1、淺談我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問(wèn)題研究淺談我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問(wèn)題研究【摘要】會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部治理、會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)控制、會(huì)計(jì)信息的規(guī)范披露以及制度創(chuàng)新等治理途徑，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的系統(tǒng)性分析框架形成。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題，既然談到了質(zhì)量，就應(yīng)該既有質(zhì)又有量，兩者應(yīng)該并立同等重要，所以在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)測(cè)就表現(xiàn)的尤為重要?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息披露；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；模糊評(píng)價(jià)模型一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的理論綜述（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究的發(fā)展歷程會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的首次

2、提出，源于美國(guó)20世紀(jì)30年代爆發(fā)的震驚世界的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。此后，墨西哥金融危機(jī)、英國(guó)金融危機(jī)、亞洲金融危機(jī)及隨后的韓國(guó)、日本、俄羅斯、土耳其金融動(dòng)蕩，無(wú)不表明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題并非我國(guó)所持有，而是一個(gè)波及全球的共同難題。1.國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究國(guó)外理論界對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的研究時(shí)間較早，但研究多側(cè)重于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性及有用性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題則不多見(jiàn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由于出于向資本市場(chǎng)的參與群體供給相關(guān)質(zhì)量高、透明度強(qiáng)、可比性大

3、的會(huì)計(jì)信息的想法對(duì)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了改組，改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有兩個(gè)部分：受托人和理事會(huì)，由理事會(huì)獨(dú)立執(zhí)行制定和頒布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋公告等職責(zé)。2.國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究在我國(guó)證券市場(chǎng)成長(zhǎng)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息一步一步表現(xiàn)出自己的重要性，而且對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在理論界備受關(guān)注。現(xiàn)今，我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究大致分為下面幾種情況：第一，公司管理者和財(cái)務(wù)主管人員的自身素質(zhì)和職業(yè)道德水平也制約著會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，在上市公司的兩權(quán)分立

4、的關(guān)系下，管理者在所有者的委托下可以利用自己的優(yōu)勢(shì)和管理才能來(lái)決定公司的投資經(jīng)營(yíng)決策和管理決策。第二，上市公司內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。第三，外部監(jiān)督監(jiān)管不力。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平有限，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜多變和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁瑣需要他們有較高的業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德。（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般范疇體系1.會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息是指經(jīng)過(guò)加工處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的解釋。本文所界定的會(huì)計(jì)信息具體包

5、括以下兩個(gè)部分：一是會(huì)計(jì)主體以貨幣為計(jì)量單位編寫的財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的信息；二是財(cái)務(wù)報(bào)表附注及其他財(cái)務(wù)報(bào)告所包含的貨幣及非貨幣信息；2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在國(guó)內(nèi)外目前已有的研究文獻(xiàn)中，當(dāng)探討會(huì)計(jì)信息質(zhì)量時(shí)，都是將其作為一既定的概念，并沒(méi)有界定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量本質(zhì)及含義。本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以從會(huì)計(jì)信息的質(zhì)與量?jī)煞矫孢M(jìn)行分析：如果會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的有效需求，從而使其能夠做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，則會(huì)計(jì)信息為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息；反之，則為低

6、質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。3.會(huì)計(jì)信息失真信息的不同需求，因此，我們不難發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于，通過(guò)會(huì)計(jì)信息的反映產(chǎn)生最佳的資產(chǎn)投資組合，從而使社會(huì)資源配置達(dá)到最優(yōu)。1.信息與證券市場(chǎng)效率在一個(gè)有效的資本市場(chǎng)中，證券價(jià)格的變動(dòng)并不存在內(nèi)在聯(lián)系，而且除了相關(guān)的信息外，所有不相關(guān)信息不會(huì)引起重視。我們將證券市場(chǎng)劃分為強(qiáng)勢(shì)、次強(qiáng)勢(shì)和弱強(qiáng)勢(shì)三種類型。（1）弱勢(shì)有效市場(chǎng)由于證券價(jià)格的隨機(jī)性，每個(gè)時(shí)點(diǎn)的證券價(jià)格不可能對(duì)即將發(fā)生的價(jià)格提升或下降產(chǎn)生預(yù)示作用，因此，

7、若所有投資者所獲信息均僅限于此類歷史信息，則每個(gè)人獲得的均為資本平均收益率，而不能獲取非正?；貓?bào)。（2）次強(qiáng)勢(shì)有效市場(chǎng)此強(qiáng)勢(shì)有效市場(chǎng)的主要特點(diǎn)在于：在證券價(jià)格反映了所有公開(kāi)有用的信息，其中包括現(xiàn)在和過(guò)去證券價(jià)格有關(guān)信息，若證券市場(chǎng)呈現(xiàn)次強(qiáng)勢(shì)有效性，則所有公開(kāi)有效的信息將立即以一種無(wú)偏見(jiàn)的方式反映出來(lái)。（3）強(qiáng)勢(shì)有效市場(chǎng)強(qiáng)勢(shì)有效市場(chǎng)的主要特點(diǎn)在于，所有有用的相關(guān)信息都在證券價(jià)格中得到了反映，同時(shí)也反映了尚未公開(kāi)的歸屬于內(nèi)幕信息的所有信息。

8、2.中國(guó)證券市場(chǎng)弱勢(shì)有效與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量證券市場(chǎng)中并不存在完全有效性。目前，有關(guān)我國(guó)證券市場(chǎng)有效性基本的觀點(diǎn)是：我國(guó)證券市場(chǎng)為弱勢(shì)有效市場(chǎng)。一個(gè)高效的證券市場(chǎng)，不存在證券交易成本，強(qiáng)勢(shì)有效市場(chǎng)就是這樣一種情況?？梢酝评?，弱勢(shì)有效市場(chǎng)的交易成本最高，即獲取高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的成本最高，信息成本決定了完全信息的不可能以及會(huì)計(jì)信息供給量的邊界。在弱勢(shì)有效市場(chǎng)中，投資者為了獲取真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，往往要支付高昂的信息成本，當(dāng)信息成本足夠大，以至于超

9、過(guò)投資者的預(yù)期收益時(shí)，根據(jù)成本效益原則，投資者將放棄對(duì)會(huì)計(jì)信息的搜尋，只能以公開(kāi)發(fā)布、無(wú)偏見(jiàn)的會(huì)計(jì)信息資料為基礎(chǔ)作出投資決策，而會(huì)計(jì)信息提供者以此則可以操縱會(huì)計(jì)信息，并獲取超額利潤(rùn)。（四）造成會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量低下的原因及分析內(nèi)部根源：一是出于上市公司自身利益的驅(qū)動(dòng)。對(duì)于上市公司自身而言，會(huì)計(jì)造假的背后隱藏著巨大的經(jīng)濟(jì)利益；二是公司內(nèi)部審計(jì)體系不健全，缺乏自我約束和監(jiān)督機(jī)制；三是管理者的經(jīng)營(yíng)理念和道德水平制約著會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量問(wèn)題。外部

10、根源：社會(huì)審計(jì)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量低下；證券監(jiān)管方面，我國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)尚不健全，監(jiān)管乏力。三、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策建議（一）會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部治理完善上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度：公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對(duì)維護(hù)會(huì)計(jì)工作秩序和提高管理者水平具有重要意義，建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和各種切合實(shí)際之有效的控制程序。內(nèi)部審計(jì)是公司監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員對(duì)其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行的審計(jì)，所以，內(nèi)部審計(jì)在保證會(huì)