1、3/28/2024,孟坤,1,出口退稅政策 及業(yè)務(wù)指南,3/28/2024,孟坤,2,,3/28/2024,孟坤,3,3/28/2024,孟坤,4,,,3/28/2024,孟坤,5,1、引言：關(guān)于出口退稅的幾個(gè)簡(jiǎn)單概念（5個(gè)W）,（一）WHAT：什么是出口退稅？出口退稅，是指納稅人的貨物或者勞務(wù)出口后，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還其已負(fù)擔(dān)的稅款或者免征其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款。所以，我們平常所說(shuō)的出口退稅，實(shí)際上包括退稅和免稅兩個(gè)概念，并不單指退稅。,3/2

2、8/2024,孟坤,6,引言：關(guān)于出口退稅的幾個(gè)簡(jiǎn)單概念（5個(gè)W）,（二）WHY：為什么要實(shí)行出口退稅？最主要目的是為了使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅價(jià)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，降低出口產(chǎn)品價(jià)格，提高本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)行出口退稅是符合國(guó)際貿(mào)易組織要求的一項(xiàng)國(guó)際慣例。（由于是國(guó)際慣例，因此它是符合WTO規(guī)定的，因此不可訴。）,3/28/2024,孟坤,7,引言：關(guān)于出口退稅的幾個(gè)簡(jiǎn)單概念（5個(gè)W）,（三）WHO：誰(shuí)可以辦理出口退稅？根據(jù)

3、國(guó)家規(guī)定，有資格申請(qǐng)出口退稅的，是有貨物出口的納稅人。在實(shí)際工作中，主要指外貿(mào)企、生產(chǎn)企業(yè)、其他組織以及注冊(cè)為個(gè)體工商戶的個(gè)人。另外，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后一些沒(méi)有貨物出口的納稅人也可按特殊方式辦理退稅，如外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅。,3/28/2024,孟坤,8,引言：關(guān)于出口退稅的幾個(gè)簡(jiǎn)單概念（5個(gè)W）,（四）WHEN：什么時(shí)候辦理出口退稅？納稅人在貨物出口后，要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。根據(jù)總局的最新規(guī)定，納稅人在貨物出口之日

4、起90天后的第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止日之前，要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅，特殊情況可向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期3個(gè)月。對(duì)未按規(guī)定申報(bào)退稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷征稅。,3/28/2024,孟坤,9,引言：關(guān)于出口退稅的幾個(gè)簡(jiǎn)單概念（5個(gè)W）,（五）WHERE：在哪里辦理出口退稅？納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅。目前，我省絕大部分市局的出口退稅申報(bào)已由征收大廳統(tǒng)一負(fù)責(zé)，部分市局的外貿(mào)企業(yè)退稅由市局進(jìn)出口科直接辦理申報(bào)。,3/28/2024,孟坤

5、,10,主要內(nèi)容,1.出口退稅基礎(chǔ)知識(shí)2.出口退稅政策的基本規(guī)定 3.出口退稅操作實(shí)務(wù)4.密切防范騙取出口退稅行為5.出口退稅的幾個(gè)問(wèn)題,3/28/2024,孟坤,11,1. 出口退稅基礎(chǔ)知識(shí),1.1 出口退稅的含義 1.2 出口退稅的依據(jù) 1.3 出口退稅的基本原則,3/28/2024,孟坤,12,出口退稅是指對(duì)出口貨物或勞務(wù)退還按稅法規(guī)定已繳納或免征應(yīng)繳納的間接稅。是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國(guó)普遍接受的、目的在于使

6、各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種稅收措施。,1.1 出口退稅的含義,,3/28/2024,孟坤,13,1.2 出口退稅的依據(jù),包括理論依據(jù)和法律依據(jù)1.2.1 出口退稅的理論依據(jù) 間接稅轉(zhuǎn)嫁 消費(fèi)地課稅 公平競(jìng)爭(zhēng),,3/28/2024,孟坤,14,一、間接稅轉(zhuǎn)嫁。依據(jù)稅法理論，間接稅具有轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)，雖然形式上是對(duì)生產(chǎn)和流通企業(yè)征收，但稅額實(shí)際上是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。出口商并非出口貨物的消費(fèi)者，不應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)出口貨物

7、所含的間接稅。,,3/28/2024,孟坤,15,二、消費(fèi)地課稅。依據(jù)國(guó)際法的國(guó)家領(lǐng)域權(quán)原則，進(jìn)口國(guó)要根據(jù)本國(guó)稅法規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物征稅，出口國(guó)也不能將本國(guó)國(guó)民的稅收負(fù)擔(dān)強(qiáng)加給進(jìn)口國(guó)國(guó)民。,,3/28/2024,孟坤,16,三、公平競(jìng)爭(zhēng)。由于各國(guó)稅制的不同而使貨物的含稅量相差很大，出口貨物在國(guó)際市場(chǎng)上難以公平競(jìng)爭(zhēng)。,,3/28/2024,孟坤,17,1.2 出口退稅的依據(jù),1.2.2 出口退稅的主要法律依據(jù) WTO規(guī)定

8、 增值稅條例規(guī)定 消費(fèi)稅條例規(guī)定,,3/28/2024,孟坤,18,一、世界貿(mào)易組織（WTO）規(guī)定。 關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定（簡(jiǎn)稱GATT，WTO的前身）第六條規(guī)定：“一締約國(guó)領(lǐng)土的產(chǎn)品輸出到另一締約國(guó)領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國(guó)或輸出國(guó)用于消費(fèi)時(shí)所須完納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對(duì)它征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅?！?,,3/28/2024,孟坤,19,二、增值稅條例規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條第

9、三款規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。”,,3/28/2024,孟坤,20,三、消費(fèi)稅條例規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。”,,3/28/2024,孟坤,21,1.3 出口退稅的基本原則,一、國(guó)際慣例原則二、屬地管理原則三、零稅率原則四、宏觀調(diào)控原則,,3/28/20

10、24,孟坤,22,國(guó)際慣例原則,國(guó)際慣例原則是指一主權(quán)國(guó)家在參加國(guó)際經(jīng)貿(mào)活動(dòng)與國(guó)際分工時(shí)，為促進(jìn)本國(guó)涉外經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的發(fā)展，所執(zhí)行的某項(xiàng)政策措施符合一定的國(guó)際準(zhǔn)則。,,3/28/2024,孟坤,23,屬地管理原則,屬地管理原則是指一國(guó)對(duì)其領(lǐng)土（領(lǐng)域）范圍內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，有權(quán)按照本國(guó)的稅收法律實(shí)行管轄。,,3/28/2024,孟坤,24,零稅率原則,零稅率原則，即：“征多少、退多少”、“未征不退，徹底退稅”。就是將出口貨物所含的流轉(zhuǎn)稅全部退

11、還給出口商。,,3/28/2024,孟坤,25,宏觀調(diào)控原則,宏觀調(diào)控原則是指國(guó)家在制定出口貨物退（免）稅政策時(shí)，既要符合出口貨物退（免）稅的國(guó)際慣例，又必須體現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，即通過(guò)稅收的職能作用體現(xiàn)宏觀調(diào)控的原則。,,3/28/2024,孟坤,26,2. 出口退稅政策的基本規(guī)定,我國(guó)現(xiàn)行的《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕51號(hào))第二條規(guī)定：“出口商自營(yíng)或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)

12、務(wù)上做銷售核算后，憑有關(guān)憑證報(bào)送所在地國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)退還或免征其增值稅、消費(fèi)稅?！?3/28/2024,孟坤,27,2. 出口退稅的基本政策規(guī)定,2.1 出口退稅的出口商2.2 出口退稅的貨物2.3 出口退稅的稅種2.4 出口退稅的稅率2.5 出口退稅的計(jì)稅依據(jù)2.6 出口退稅的方法2.7 出口退稅的期限2.8 出口退稅的地點(diǎn)2.9 出口退稅的預(yù)算級(jí)次,,3/28/2024,孟坤,28,2. 1出口退稅的出口商,具有出口

13、貨物退（免）稅資格的出口商，包括以下兩類： 一、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者； 二、特定退稅的企業(yè)和人員。,3/28/2024,孟坤,29,對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者,對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位賦予出口經(jīng)營(yíng)資格的從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他組織或者個(gè)人。其中，個(gè)人（包括外國(guó)人）是指注冊(cè)登記為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)。,,3/28/2024,孟坤,30,特定退稅的企業(yè)和人員,（一）

14、沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)：指委托有出口經(jīng)營(yíng)資格的流通性出口企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)。 （二）其他無(wú)出口經(jīng)營(yíng)資格但國(guó)家特準(zhǔn)予以退（免）稅的企業(yè)和人員。(如：對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)；利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款，在國(guó)際招標(biāo)中中標(biāo)的國(guó)內(nèi)企業(yè)；外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員等。),,3/28/2024,孟坤,31,2.2 出口退稅的貨物,一、一般退稅貨物 二、特準(zhǔn)退稅貨物 三、免稅不退稅貨物四

15、、不予退稅貨物,3/28/2024,孟坤,32,一般退稅貨物,可以退稅的貨物（包括勞務(wù)，下同）一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件： 1.屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍； 2.報(bào)關(guān)離境； 3.在財(cái)務(wù)上作銷售處理； 4.出口收匯并核銷。,,3/28/2024,孟坤,33,特準(zhǔn)退稅貨物,第一類：離境不銷售（不收匯核銷） 第二類：報(bào)關(guān)不離境 第三類：不報(bào)關(guān)不離境,,3/28/2024,孟坤

16、,34,特準(zhǔn)退稅之一：離境不銷售（不收匯核銷）,對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的貨物；在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外進(jìn)行投資的貨物；利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金援外方式下出口的貨物；境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；補(bǔ)償貿(mào)易、易貨貿(mào)易方式出口的貨物等。,,3/28/2024,孟坤,35,特準(zhǔn)退稅之二：報(bào)關(guān)不離境,運(yùn)往港、澳、臺(tái)地區(qū)的貨物；運(yùn)往出口加工區(qū)、監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)、保稅物流中心（B型）、區(qū)港

17、聯(lián)動(dòng)的物流園區(qū)等海關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管的特定區(qū)域的貨物；外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；出境口岸免稅店銷售給出境人員的國(guó)產(chǎn)商品等。,,3/28/2024,孟坤,36,特準(zhǔn)退稅之三：不報(bào)關(guān)不離境,利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款，在國(guó)際招標(biāo)中國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；外商投資企業(yè)采購(gòu)的準(zhǔn)予退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備；外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其具有外交身份的人員購(gòu)買的物品和勞務(wù)等。,,3/28/2024,孟坤

18、,37,免稅不退稅貨物,來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；出口的計(jì)算機(jī)軟件；出口的含金（包括黃金和鉑金）成份的產(chǎn)品，包括黃金、鉑金或包黃金、鉑金制的表殼 等；出口的避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)；生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅的貨物；國(guó)家免稅出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的出口卷煙；軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；小規(guī)模納稅人自營(yíng)或委托出口的貨物；國(guó)家規(guī)定的其它免稅貨物。,,3/28/2024,孟坤,38,關(guān)于白銀出口退（免）稅的特殊規(guī)定,從2

19、008年1月3日起，對(duì)出口企業(yè)出口的白銀及其初級(jí)制品（海關(guān)商品代碼為： 7106、7107、71123010、71129910、7113119090、71141100），出口企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)要向貨源地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行函調(diào)。函調(diào)及回函的內(nèi)容在函件的“其他需要說(shuō)明的情況”欄中填寫。對(duì)回函確認(rèn)出口上述產(chǎn)品或生產(chǎn)產(chǎn)品的主要原材料（銀）已足額納稅的予以退稅。對(duì)回函確認(rèn)上述產(chǎn)品或生產(chǎn)產(chǎn)品的主要原材料（銀）享受增值稅先征后返或其他增值稅稅收優(yōu)惠政策以及

20、其他納稅不足情形的不予退稅，實(shí)行出口環(huán)節(jié)免稅。,,3/28/2024,孟坤,39,不予退（免）稅貨物,國(guó)家禁止出口的貨物；國(guó)家取消退稅的貨物。主要是兩高一資等產(chǎn)品。一般援外出口貨物；(一般物資援助是指中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)援助項(xiàng)下，由中國(guó)政府向受援國(guó)政府提供民用生產(chǎn)或生活等物資，承辦企業(yè)代政府執(zhí)行物資采購(gòu)和運(yùn)送任務(wù)，企業(yè)在執(zhí)行援外任務(wù)后與政府辦理結(jié)算。結(jié)算方式包括實(shí)報(bào)實(shí)銷結(jié)算制和承包結(jié)算制。)出口的國(guó)家免稅出口卷煙計(jì)劃以外的卷煙；生產(chǎn)

21、企業(yè)自營(yíng)或委托出口的非自產(chǎn)貨物；無(wú)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商貿(mào)企業(yè)委托出口的貨物；其它不予退（免）稅的出口貨物。,,3/28/2024,孟坤,40,2.3 出口退稅的稅種,目前，我國(guó)出口貨物退（免）稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅。,3/28/2024,孟坤,41,2.4 出口退稅的稅率,一、增值稅退稅稅率 （一）現(xiàn)行《出口貨物退稅率文庫(kù)》的退稅率；（二）按征稅率確定的退稅率；（三）按征收率確定的退稅率；二、消費(fèi)稅退稅稅率（稅額）,3/28/

22、2024,孟坤,42,現(xiàn)行《出口貨物退稅率文庫(kù)》的退稅率,國(guó)家調(diào)整出口退稅率后，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)向全國(guó)下發(fā)出口退稅率文庫(kù)，供各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及出口企業(yè)使用。出口退稅率文庫(kù)全國(guó)統(tǒng)一。出口企業(yè)按退稅率文庫(kù)規(guī)定申報(bào)退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)以此為依據(jù)審批退稅。,,3/28/2024,孟坤,43,現(xiàn)行《出口貨物退稅率文庫(kù)》的退稅率,特別注意：在總局退稅率文庫(kù)中出口退稅率為0的貨物，是指對(duì)該產(chǎn)品不退稅并不是增值稅條例中所說(shuō)的零稅率，而是與之恰好相反，對(duì)出口退稅率為

23、0的貨物，應(yīng)在出口當(dāng)月視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可正常申請(qǐng)抵扣。,,3/28/2024,孟坤,44,按征稅率確定的退稅率,外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其具有外交身份的人員購(gòu)買的物品和勞務(wù)；外商投資企業(yè)采購(gòu)的準(zhǔn)予退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。,3/28/2024,孟坤,45,按征收率確定的退稅率,此類退稅采取“就低不就高”的原則從屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)（包括生產(chǎn)、商業(yè)）購(gòu)進(jìn)的退稅率高于或等于征收率的貨物，按征收率退稅；低于征收率的貨

24、物，按出口商品對(duì)應(yīng)的退稅率退稅。此原則在2009年征收率調(diào)整之前，對(duì)確定一個(gè)產(chǎn)品的退稅率非常重要。因?yàn)楫?dāng)時(shí)有6％、4％的征收率，而同時(shí)還有5%的退稅率。從目前的實(shí)際情況看，由于沒(méi)有3%以下的退稅率，這個(gè)原則可以簡(jiǎn)化，即取得代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，按征收率退稅從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)出口的屬于不退稅的商品，按規(guī)定征收增值稅。,3/28/2024,孟坤,46,確定退稅率的主要依據(jù)：報(bào)關(guān)單上海關(guān)商品碼,例外情況：稅務(wù)機(jī)關(guān)如在退稅審核中發(fā)現(xiàn)企業(yè)報(bào)

25、關(guān)與實(shí)際出口產(chǎn)品不符時(shí)，有權(quán)進(jìn)行核查。,3/28/2024,孟坤,47,2.5 出口退稅的計(jì)稅依據(jù),（一）外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備、外貿(mào)企業(yè)退增值稅：依購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票所列“金額”； （二）外貿(mào)企業(yè)退消費(fèi)稅：依購(gòu)進(jìn)貨物消費(fèi)稅專用稅票所列“計(jì)稅金額”或“課稅數(shù)量”； （三）納稅人免增值稅和生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅：依出口發(fā)票所列離岸價(jià)格； （四）生產(chǎn)企業(yè)免消費(fèi)稅：依出口發(fā)票所列離岸價(jià)格或?qū)嶋H出口數(shù)量。 （五 ）生產(chǎn)企業(yè)退

26、消費(fèi)稅：取得的消費(fèi)稅專用稅票所列消費(fèi)稅額,3/28/2024,孟坤,48,2.5 出口退稅的計(jì)稅依據(jù),（五）關(guān)于匯率問(wèn)題：1、應(yīng)按出口當(dāng)月每月1日或出口當(dāng)日匯率計(jì)算2、匯兌損益應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不應(yīng)沖減銷售收入。3、出口退稅審核系統(tǒng)中的匯率設(shè)定省局會(huì)及時(shí)調(diào)整。,3/28/2024,孟坤,49,2.6 出口退稅的方法,一、先征后退稅（現(xiàn)已不用）二、免稅三、免抵退稅四、免退稅（即現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)的退稅方式）五、退稅（退還進(jìn)項(xiàng)稅，主

27、要適用于非經(jīng)營(yíng)性特定貨物）,3/28/2024,孟坤,50,2.6 出口退稅的方法,外貿(mào)企業(yè)退稅的計(jì)算例：某公司1月份出口商品FOB價(jià)10000美元，征稅率17％，退稅率15％，取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額80000元人民幣。同時(shí)，該貨物屬消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，交納消費(fèi)稅5000元，已取得消費(fèi)稅專用稅票。問(wèn)該公司應(yīng)退增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)多少？,3/28/2024,孟坤,51,2.6 出口退稅的方法,計(jì)算：應(yīng)退增值稅：80000×15％＝12

28、000元應(yīng)退消費(fèi)稅：5000元合計(jì)12000＋5000＝17000增值稅征退稅率之差80000×（17％－15％）＝1600元，計(jì)入出口商品銷售成本,3/28/2024,孟坤,52,,,免抵退稅的有關(guān)規(guī)定,3/28/2024,孟坤,53,準(zhǔn)予免抵退稅的貨物,一、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的自產(chǎn)貨物二、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的視同自產(chǎn)貨物（四種情況）三、經(jīng)總局批準(zhǔn)的外購(gòu)產(chǎn)品試行免抵退稅管理的試點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)四、生產(chǎn)企業(yè)正式投

29、產(chǎn)前委托加工收回同類產(chǎn)品出口退稅問(wèn)題：若同時(shí)滿足 “1170號(hào)文件”第四條規(guī)定的其他條件（即不含第（二）款），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在嚴(yán)格審核的前提下，準(zhǔn)予視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理出口退（免）稅。五、委托其他企業(yè)加工再收回后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品：準(zhǔn)予退消費(fèi)稅。 （國(guó)稅函〔2008〕5號(hào)）六、外購(gòu)視同自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：準(zhǔn)予退還消費(fèi)稅。國(guó)稅函〔2010〕91號(hào),3/28/2024,孟坤,54,免抵退稅的辦理時(shí)限,一、正常出口企業(yè)按月申報(bào)、辦理免抵退稅二、新辦

30、出口企業(yè)及小型出口企業(yè)按月申報(bào)，但只正常計(jì)算和審核審批，需等到第13個(gè)一次性辦理三、已辦退稅認(rèn)定的零出口企業(yè)或長(zhǎng)期出口不退稅貨物的企業(yè)目前仍應(yīng)按月申報(bào)免抵退稅，由分局簡(jiǎn)易審批,3/28/2024,孟坤,55,生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計(jì)算,免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅抵減額 免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加

31、工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格 + 海關(guān)實(shí)征關(guān)稅 + 海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅普通的一般貿(mào)易方式下出口的自產(chǎn)產(chǎn)品,3/28/2024,孟坤,56,生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計(jì)算,免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額計(jì)稅依

32、據(jù)是出口企業(yè)的實(shí)際出口離岸價(jià),3/28/2024,孟坤,57,生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計(jì)算,當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算1.當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額2.當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額　當(dāng)期免抵稅額=0　“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。,3/28/2024,孟坤

33、,58,舉例1：納稅人2009年1月出口2萬(wàn)美元，匯率7.0，內(nèi)銷10萬(wàn)元人民幣；征稅率17%，出口退稅率11%，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額10000元人民幣，本期進(jìn)項(xiàng)稅額10000元。當(dāng)期進(jìn)口料件1萬(wàn)美元,已開(kāi)具進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。（不考慮單證是否收齊因素）免抵退稅額=20000美元*7*11%-10000美元*7*11%=7700元當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額=100000*17%=17000元免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口離岸價(jià)*征退稅率

34、之差-不得免征和抵扣稅額的抵減額=20000美元*7*6%-10000美元*7*(17%-11%)=4200元（不得免征和抵扣稅額的抵減額= 10000美元*7*(17%-11%)=4200元）當(dāng)期期末留抵稅額=10000+10000-17000-4200=-1200元當(dāng)期期末留抵稅額為-1200元，應(yīng)按規(guī)定納稅當(dāng)期應(yīng)納稅額1200元，退稅額0元，免抵調(diào)庫(kù)7700元,3/28/2024,孟坤,59,計(jì)算實(shí)例,舉例2：納稅人200

35、8年1月出口1萬(wàn)美元，匯率7.0，內(nèi)銷10萬(wàn)元人民幣；征稅率17%，出口退稅率17%，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額10000元人民幣，本期進(jìn)項(xiàng)稅額10000元。無(wú)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)。免抵退稅額=10000美元*7*17%-0=11900元當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額=100000*17%=17000元當(dāng)期期末留抵稅額=10000+10000-17000=3000元因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額(3000)＜當(dāng)期免抵退稅額(11900)故當(dāng)期退稅額為3000元，免抵調(diào)

36、庫(kù)8900元也就是說(shuō)企業(yè)可以獲得退稅3000元，企業(yè)出口免抵部分稅款8900元通過(guò)免抵調(diào)庫(kù)的方式，增加稅收收入8900元。,3/28/2024,孟坤,60,免抵退稅的計(jì)算實(shí)例,與先征后退稅計(jì)算方法的比較例題同上。如果對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行先征后退銷項(xiàng)稅=外銷10000美元*7*17%+內(nèi)銷100000*17%=28900進(jìn)項(xiàng)稅=10000+10000=20000應(yīng)納稅額=28900-20000=8900企業(yè)應(yīng)退稅=外銷10000美元

37、*7*17%=11900,3/28/2024,孟坤,61,免抵退稅的計(jì)算實(shí)例,從上面的計(jì)算結(jié)果可以看出，在免抵退稅的退稅模式下，企業(yè)享受的退免稅總額是11900元，稅務(wù)局通過(guò)免抵調(diào)庫(kù)可以調(diào)增增值稅稅收收入8900元；在先征后退的退稅模式下，企業(yè)享受的退稅總額也是11900元，稅務(wù)局實(shí)際征收的稅款為8900元。僅有的差別是在免抵退稅模式下，企業(yè)無(wú)須在出口后先交稅再退稅，減少了資金占用。,3/28/2024,孟坤,62,2.7 出口退稅

38、的期限,一、退稅期限：外貿(mào)企業(yè)為一個(gè)月內(nèi)可多次申報(bào)；生產(chǎn)企業(yè)為按月申報(bào)。 二、退稅申報(bào)期限： （一）一般規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)為每個(gè)工作日；生產(chǎn)企業(yè)為每月1日至15日。 （二）特殊規(guī)定： 1. 90天 2. 3個(gè)月 3. 210天,,3/28/2024,孟坤,63,退稅期限的特殊規(guī)定,正常申報(bào)截止期限：從2008年1月1日起，外貿(mào)企業(yè)自報(bào)關(guān)出口之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期；（國(guó)

39、稅函〔2007〕1150號(hào)），也就是說(shuō)比以前延長(zhǎng)了最長(zhǎng)約一個(gè)月的時(shí)間；生產(chǎn)企業(yè)自報(bào)關(guān)出口之日起90天后的第一個(gè)免抵退稅申報(bào)期(即納稅申報(bào)期后5日之前)。延期申報(bào)截止期限：外貿(mào)企業(yè)自批準(zhǔn)延期申報(bào)之日起3個(gè)月；生產(chǎn)企業(yè)自批準(zhǔn)延期申報(bào)之日起3個(gè)月后的第一個(gè)免抵退稅申報(bào)期。,3/28/2024,孟坤,64,退稅期限的特殊規(guī)定,結(jié)匯核銷截止期限：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，2008年6月1日起收

40、匯核銷單期限延長(zhǎng)到210天提供。之前要求180天。2010年3月，為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，總局規(guī)定，對(duì)因金融危機(jī)影響導(dǎo)致企業(yè)收匯逾期的，在企業(yè)收匯核銷后可正常辦理退稅。國(guó)稅函〔2010〕89號(hào),3/28/2024,孟坤,65,2.8 出口退稅的地點(diǎn),退稅地點(diǎn)是出口商按規(guī)定申報(bào)退稅的場(chǎng)所，一般為出口企業(yè)所在地主管征稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)。 目前，我省規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)直接向其主管征稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理退稅申報(bào)，外貿(mào)企業(yè)直接向其主管出口退稅的審批機(jī)

41、關(guān)辦理退稅申報(bào)。,3/28/2024,孟坤,66,2.9 出口退稅的預(yù)算級(jí)次,出口退稅的預(yù)算級(jí)次是指出口退稅款的財(cái)政負(fù)擔(dān)級(jí)次?，F(xiàn)行出口退稅的預(yù)算級(jí)次為基數(shù)內(nèi)中央100％，超基數(shù)部分中央92.5％、地方7.5％。 實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)按中央100％進(jìn)行出口退稅的退庫(kù)，年終由財(cái)政部門上下級(jí)之間進(jìn)行結(jié)算，從而可以保證企業(yè)得到及時(shí)、足額的出口退稅。,3/28/2024,孟坤,67,3、出口退稅操作實(shí)務(wù),3.1 出口退稅認(rèn)定、變更及注

42、銷3.2 出口退稅申報(bào)及受理3.3 出口退稅審核、審批及退庫(kù)3.4 出口退稅證明的開(kāi)具3.5出口退稅備案單證的管理3.6出口企業(yè)有關(guān)退稅單證的管理,3/28/2024,孟坤,68,3.1 出口退稅認(rèn)定\變更及注銷,一、認(rèn)定（一）法律依據(jù)1、（國(guó)稅發(fā)〔1994〕031號(hào)）2、（國(guó)稅發(fā)〔2002〕11號(hào)）3、（國(guó)稅函〔2004〕955號(hào)）4、（國(guó)稅發(fā)〔2005〕51號(hào)）（二）辦理期限?！皩?duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者”取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)

43、營(yíng)資格后，應(yīng)在30日內(nèi)持有關(guān)資料到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)。沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）應(yīng)在代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料，到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)。,3/28/2024,孟坤,69,3.1 出口退稅認(rèn)定\變更及注銷,（三）所需資料1、《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》一式兩份2、《稅務(wù)登記證》（副本）3、《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》原件及復(fù)印件，沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨

44、物的提供代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件4、外商投資企業(yè)提供《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)》原件和復(fù)印件5、海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)原件及復(fù)印件（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）6、特許退（免）稅的單位和人員還須提供現(xiàn)行有關(guān)出口貨物退（免）稅規(guī)定要求的其他相關(guān)憑證,3/28/2024,孟坤,70,3.1 出口退稅認(rèn)定\變更及注銷,（四）如何辦理退稅認(rèn)定 到主管征稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。,3/28/2024,孟坤

45、,71,3.1 出口退稅認(rèn)定\變更及注銷,二、退稅變更及注銷（一）變更。30日內(nèi)申請(qǐng)并提交有關(guān)變更資料，填寫《出口退稅認(rèn)定變更申請(qǐng)表》（一式兩份），稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核無(wú)誤后填發(fā)新的出口退稅認(rèn)定表。企業(yè)稅務(wù)登記變更時(shí)如涉及出口退稅資格內(nèi)容的，需要同時(shí)進(jìn)行出口退稅資格變更。,3/28/2024,孟坤,72,（二）取消或注銷。出口企業(yè)取消退稅資格或注銷時(shí)，需要向主管征稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅注銷手續(xù)，并結(jié)清應(yīng)退稅款。提醒：注銷退稅認(rèn)定應(yīng)特別

46、謹(jǐn)慎。,3/28/2024,孟坤,73,3.1 出口退稅認(rèn)定\變更及注銷,三、關(guān)于退稅認(rèn)定中幾個(gè)主要問(wèn)題1、未按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定、變更或注銷認(rèn)定手續(xù)的，如何處理？根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2005］51號(hào)文件要求，對(duì)上述行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰。即由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。從實(shí)際工作來(lái)看，一般是責(zé)令限期改正，不改正的再予以

47、經(jīng)濟(jì)處罰。,3/28/2024,孟坤,74,3.1 出口退稅認(rèn)定\變更及注銷,2、未辦理退稅認(rèn)定前出口的貨物怎么辦？ 根據(jù)（國(guó)稅發(fā)〔2006〕102號(hào)）第八條規(guī)定：出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報(bào)期期限內(nèi)申報(bào)退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅；凡超過(guò)出口退稅申報(bào)期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。 3、關(guān)于海關(guān)代碼變更的特殊處理對(duì)出口企業(yè)海關(guān)代碼變更的，出口企業(yè)應(yīng)將有關(guān)情況及時(shí)報(bào)告主管征收分局，經(jīng)層報(bào)省

48、局后，由省局出口退稅系統(tǒng)管理員完成企業(yè)海關(guān)代碼的變更及數(shù)據(jù)導(dǎo)入手續(xù)。之后不影響企業(yè)退稅。,3/28/2024,孟坤,75,3.2 出口退稅申報(bào)及受理,退稅申報(bào)一、一般需要單證（一）外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅，應(yīng)附送以下紙質(zhì)憑證：1 ．增值稅專用發(fā)票;2．出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用);3．出口收匯核銷單或遠(yuǎn)期收匯證明;（二）生產(chǎn)企業(yè)：1 ．出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用);2 ．出口收匯核銷單或遠(yuǎn)期收匯證明;3．出口發(fā)票；,3/2

49、8/2024,孟坤,76,3/28/2024,孟坤,77,3/28/2024,孟坤,78,出口收匯核銷單樣本,3/28/2024,孟坤,79,,3/28/2024,孟坤,80,企業(yè)自制的外銷發(fā)票,3/28/2024,孟坤,81,3.2 出口退稅申報(bào)及受理,二、特殊規(guī)定：（一）關(guān)于出口收匯核銷單的特殊規(guī)定： 1、符合條件的老企業(yè)，經(jīng)主管市級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可在申報(bào)退稅時(shí)免予提供核銷單,3/28/2024,孟坤,82,3.2 出口退稅申報(bào)

50、及受理,2、因改制、改組以及合并、分立等原因新設(shè)立并重新辦理出口退（免）稅登記的出口企業(yè)，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在申報(bào)退（免）稅時(shí)可不提供出口收匯核銷單，按國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)文件有關(guān)規(guī)定采取事后審核。(國(guó)稅發(fā)[2004]113號(hào)）,3/28/2024,孟坤,83,3.2 出口退稅申報(bào)及受理,3、國(guó)外客戶推遲支付貨款或不能支付貨款的出口貨物，及出口企業(yè)以差額結(jié)匯方式進(jìn)行結(jié)匯的進(jìn)料加工出口貨物，凡外匯管理部門出具出口收匯核銷單(出口退

51、稅專用)的，出口企業(yè)可按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申報(bào)辦理退(免)稅手續(xù)。（財(cái)稅(2004)116號(hào)）,3/28/2024,孟坤,84,3.2 出口退稅申報(bào)及受理,（二）委托出口的貨物，應(yīng)提供代理出口證明及協(xié)議（三）遠(yuǎn)期收匯的，應(yīng)提交外匯管理局批準(zhǔn)的遠(yuǎn)期收匯證明。遠(yuǎn)期收匯一般應(yīng)在出口后180天以上。各地應(yīng)建立專門的管理臺(tái)帳，進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)未按期收回的，應(yīng)扣回已退稅款。（四）從保稅區(qū)出口的，還應(yīng)提交出口備案清單?？梢允菑?fù)印件。（五）其他特定退稅貨

52、物，還應(yīng)提交相應(yīng)單證。,3/28/2024,孟坤,85,3.2、出口退稅的申報(bào)及受理,三、辦理申報(bào)出口企業(yè)在單證收齊后，應(yīng)裝訂成冊(cè)，并生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)，打印出退稅申報(bào)表，在規(guī)定期限內(nèi)一并報(bào)送主管退稅機(jī)關(guān)。單證未收齊不得申報(bào)。四、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理接單人應(yīng)對(duì)企業(yè)退稅申報(bào)資料完整情況進(jìn)行審核，并向企業(yè)出具申報(bào)回執(zhí)（一般是申報(bào)匯總表的一聯(lián)）。對(duì)出口企業(yè)提供的退（免）稅申報(bào)資料準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證齊全的，在申報(bào)期結(jié)束前，退稅部門不得以沒(méi)有相關(guān)電子

53、信息或電子信息核對(duì)不符等原因，拒不受理出口企業(yè)的退（免）稅申報(bào)。國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào),3/28/2024,孟坤,86,3.3 出口退稅審核、審批及退庫(kù),出口退稅實(shí)行三級(jí)審核審批制度一、出口退稅審核出口退稅審核一般分為紙質(zhì)單證及資料審核（預(yù)審、單證對(duì)審）、計(jì)算機(jī)審核等兩個(gè)環(huán)節(jié)。（一）單證對(duì)審稅務(wù)機(jī)關(guān)受理出口商出口貨物退（免）稅申報(bào)后，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，對(duì)申報(bào)憑證、資料的合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審查，并核實(shí)申報(bào)數(shù)據(jù)之間的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系。

54、,3/28/2024,孟坤,87,3.3 出口退稅審核、審批及退庫(kù),（二）信息對(duì)審1、報(bào)關(guān)單信息2、專用發(fā)票信息（主要對(duì)外貿(mào)企業(yè)而言，包括稽核信息和認(rèn)證信息。國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)第六條）3、消費(fèi)稅專用稅票信息4、外匯核銷單信息5、代理出口信息,3/28/2024,孟坤,88,3.3 出口退稅審核、審批及退庫(kù),根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銷貨方已經(jīng)申報(bào)并繳納稅款的失控增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕100

55、9號(hào)）規(guī)定，　　外貿(mào)企業(yè)取得《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕607號(hào)）文件規(guī)定的失控增值稅專用發(fā)票，銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書(shū)面證明，并通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)外貿(mào)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。該失控發(fā)票可作為外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)辦理出口退稅的憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核退稅時(shí)可不比對(duì)該失控發(fā)票的電子信息。,3/28/2024,孟坤,89,3.3 出口退稅審核、審批及退庫(kù),一、外貿(mào)企業(yè)丟失已開(kāi)具增值稅專

56、用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。二、外貿(mào)企業(yè)丟失已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。三、對(duì)屬于本通知第一、二條規(guī)定情形的，各地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加

57、強(qiáng)出口退稅審核，在增值稅專用發(fā)票信息比對(duì)無(wú)誤的情況下，按現(xiàn)行出口退稅規(guī)定辦理出口退稅事宜。（國(guó)稅函〔2010〕162號(hào) ）,3/28/2024,孟坤,90,3.3 出口退稅審核、審批及退庫(kù),二、審批根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》規(guī)定，出口退稅應(yīng)當(dāng)由市、自治州以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)審核結(jié)果進(jìn)行審批。我省審批權(quán)下放試點(diǎn)情況。從2006年10月1日起在合肥、黃山兩市試點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅由縣區(qū)局負(fù)責(zé)審批。,3/28/2024

58、,孟坤,91,3.3 出口退稅審核、審批及退庫(kù),三、退庫(kù)及調(diào)庫(kù)主管退稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的出口退稅款，經(jīng)審核、審批后，在上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)下達(dá)的退稅計(jì)劃額度內(nèi)，填開(kāi)《收入退還書(shū)》，將稅款退還給出口企業(yè)。退庫(kù)或調(diào)庫(kù)由國(guó)庫(kù)根據(jù)稅務(wù)局的通知辦理,3/28/2024,孟坤,92,出口企業(yè)辦理退稅的一般流程,1、企業(yè)注冊(cè)登記成立－－辦理稅務(wù)登記及一般納稅人認(rèn)定2、取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格－－向海關(guān)辦理電子口岸入網(wǎng)資格手續(xù)－－向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅認(rèn)

59、定（30天內(nèi)）,3/28/2024,孟坤,93,出口企業(yè)辦理退稅的一般流程,3、貨物出口－－收購(gòu)產(chǎn)品（生產(chǎn)企業(yè)為自產(chǎn)產(chǎn)品）—報(bào)關(guān)出口—登陸海關(guān)電子口岸提交出口信息（及時(shí)在電子口岸提交數(shù)據(jù)）,3/28/2024,孟坤,94,出口企業(yè)辦理退稅的一般流程,4、辦理退稅申報(bào)---收集退稅資料--錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)—生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)—登陸安徽省國(guó)稅局網(wǎng)站進(jìn)行遠(yuǎn)程網(wǎng)上預(yù)審—根據(jù)預(yù)審結(jié)果修改申報(bào)數(shù)據(jù)—生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)--確認(rèn)申報(bào)數(shù)據(jù)無(wú)誤后將退稅

60、資料裝訂成冊(cè)后連同電子數(shù)據(jù)一起送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅申報(bào)手續(xù)—稅務(wù)機(jī)關(guān)接單人員出具申報(bào)回執(zhí)。,3/28/2024,孟坤,95,出口企業(yè)辦理退稅的一般流程,5、審核審批退庫(kù)---經(jīng)過(guò)三級(jí)審核審批，由稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具收入退還書(shū)交國(guó)庫(kù)辦理退庫(kù)手續(xù)6、出口貨物退運(yùn)－－向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)已補(bǔ)稅證明（外貿(mào)）或退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明（生產(chǎn)企業(yè)）,3/28/2024,孟坤,96,出口企業(yè)辦理退稅的一般流程,7、不予退（免）稅貨物－－(1

61、)不退稅產(chǎn)品，應(yīng)該在出口當(dāng)月即視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅； （2）未收齊退稅單證或經(jīng)審核后不予退稅的，應(yīng)在不能退稅的當(dāng)月，視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅。,3/28/2024,孟坤,97,出口企業(yè)辦理退稅的一般流程,8、委托出口退稅的特殊情況在委托方國(guó)稅機(jī)關(guān)退稅，除使用受托方名義的報(bào)關(guān)單、核銷單等單證外，還要加受托方退稅機(jī)關(guān)出具的代理出口證明及委托出口協(xié)議；對(duì)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的貨物，凡經(jīng)函調(diào)手確認(rèn)委托方已按現(xiàn)行稅

62、收政策規(guī)定計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額或申報(bào)繳納增值稅的，受托方無(wú)須再征稅。（國(guó)稅總局公告2011年第12號(hào)）,3/28/2024,孟坤,98,2、出口退稅的管理方式 （1）外貿(mào)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)流程,供貨企業(yè),出口企業(yè),征稅機(jī)關(guān),退稅機(jī)關(guān),外匯管理局,海關(guān),,1,,2,,3,4,,,,5,6,,7,,8,,,9,10,1、購(gòu)進(jìn)出口貨物,2、如系消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物應(yīng)先預(yù)繳稅款,3、開(kāi)具消費(fèi)稅專用稅票,4、開(kāi)具增值稅專用發(fā)票(如有消費(fèi)稅還應(yīng)附專用稅

63、票),5、報(bào)關(guān)出口,6、出具出口報(bào)關(guān)單(退稅專用),7、收匯核銷,8、出具出口收匯核銷單,9、退稅預(yù)審(遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)或上門),,11,12,10、預(yù)審后反饋意見(jiàn),11、正式申報(bào)退稅,,,12、經(jīng)三級(jí)審核審批后辦理通知國(guó)庫(kù)辦理退庫(kù),3/28/2024,孟坤,99,4. 企業(yè)對(duì)預(yù)審結(jié)果進(jìn)行處理后,在每月15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正常免、抵、退稅申報(bào)；,5. 征稅機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)審核后，按月將免、抵、退申報(bào)表上市局審批；,7. 國(guó)庫(kù)將稅款劃轉(zhuǎn)企業(yè)。,6.

64、 退稅機(jī)關(guān)(市級(jí))審核審批無(wú)誤后，批復(fù)企業(yè)免抵退稅額.對(duì)免抵稅額下發(fā)調(diào)庫(kù)通知書(shū)給國(guó)庫(kù)辦理免抵調(diào)庫(kù)手續(xù);需要退稅的，退稅機(jī)關(guān)生成《收入退還書(shū)》電子數(shù)據(jù)交國(guó)庫(kù)；,1. 退稅機(jī)關(guān)取得從總局逐級(jí)下發(fā)外部信息,（3）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”辦法的退稅申報(bào)及審核處理,2. 生產(chǎn)企業(yè)按月辦理納稅申報(bào)(含出口銷售部分,但因納稅申報(bào)中已包含預(yù)免抵,因此不需單獨(dú)申報(bào)預(yù)免抵);辦理納稅申報(bào)后,生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將免抵退稅數(shù)據(jù)輸入申報(bào)系統(tǒng)，生成免抵退稅申報(bào)表電子數(shù)據(jù)，

65、通過(guò)遠(yuǎn)程系統(tǒng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)預(yù)審；,3. 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)審后，將預(yù)審意見(jiàn)反饋企業(yè)按規(guī)定處理；,,,,,···,海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單,出口收匯核銷單,,,國(guó)庫(kù),退稅機(jī)關(guān),國(guó)家稅務(wù)總局,,征稅機(jī)關(guān),征稅機(jī)關(guān),生產(chǎn)企業(yè),3/28/2024,孟坤,100,生產(chǎn)企業(yè)退稅流程圖,3/28/2024,孟坤,101,幾個(gè)問(wèn)題,1、部分核銷的出口貨物能否退稅?只要提供出口收匯核銷單就可以正常退稅。（財(cái)稅[2004]116號(hào)

66、）第四條2、生產(chǎn)企業(yè)投產(chǎn)前出口的貨物能否退稅？只要在退稅申報(bào)期內(nèi)就可以。（國(guó)稅函〔2008〕8號(hào)）3、出口企業(yè)進(jìn)口貨物出口能否退稅?只要有合法憑證就可以。4、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回出口的消費(fèi)稅能否退稅？可以比照外購(gòu)試點(diǎn)企業(yè)辦理退稅,3/28/2024,孟坤,102,3.4出口退稅證明的開(kāi)具,目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的主要證明有一、代理出口貨物證明二、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易登記備案三、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明四、來(lái)料加工免稅

67、證明五、出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明六、出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明七、延期申報(bào)證明,3/28/2024,孟坤,103,3.4出口退稅證明的開(kāi)具,一、代理出口貨物證明（一）辦理時(shí)限。出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須在自貨物報(bào)關(guān)出口之日起60天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請(qǐng)開(kāi)具“代理出口貨物證明”。如因資料不齊等特殊原因，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可延期30天申請(qǐng)開(kāi)具代理出口證明。（二）提供表格：《代理出口貨物證明申請(qǐng)表》，1份,3/28

68、/2024,孟坤,104,3.4出口退稅證明的開(kāi)具,（三）應(yīng)提供資料1．出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）原件及復(fù)印件2．出口收匯核銷單（出口退稅專用）原件及復(fù)印件（代理出口企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)之日起180天內(nèi)，向簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供出口收匯核銷單），協(xié)議規(guī)定由委托方收匯核銷的除外3．出口發(fā)票復(fù)印件4．代理出口協(xié)議（合同）原件、復(fù)印件5．委托方稅務(wù)登記證復(fù)印件6. 載有《代理出口貨物證明申請(qǐng)表》有關(guān)信息的電子數(shù)據(jù)委托方遺

69、失受托方退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請(qǐng)補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方先向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請(qǐng)出具《代理出口未退稅證明》,3/28/2024,孟坤,105,3.4出口退稅證明的開(kāi)具,二、進(jìn)料加工貿(mào)易登記備案從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)登記備案手續(xù)。在辦理免抵退稅時(shí)，需要根據(jù)進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單在退稅申報(bào)系統(tǒng)中錄入生成《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工