1、第8章 建設(shè)項目造價審計,8.1 概述8.2 設(shè)計概算審計8.3 施工圖預算（標底）審計8.4 竣工結(jié)算審計,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1 概述,8.1.1 建設(shè)項目造價審計的概念8.1.2 建設(shè)項目造價審計的內(nèi)容與程序8.1.3 建設(shè)項目造價審計方法,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.1 建設(shè)項目造價審計的概念,建設(shè)項目審計的概念 建設(shè)項目審計是指由獨立的審計機構(gòu)和審計人員，根據(jù)《中華人民共和國審計法》等法

2、律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟標準，運用一定的審計技術(shù)方法，對建設(shè)項目建設(shè)全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動以及與之相聯(lián)系的各項工作進行的審計監(jiān)督。 建設(shè)項目造價審計的概念,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.1 建設(shè)項目造價審計的概念,建設(shè)項目造價審計是建設(shè)項目審計的核心內(nèi)容和主要構(gòu)成要素，是建設(shè)項目審計的內(nèi)容之一。它主要是對建設(shè)項目從開工籌建到竣工驗收全過程中發(fā)生的所有建設(shè)費用的真實性、合理性和有效性實施的審計監(jiān)督。其審計的目標是“四算兩價”（

3、投資估算、設(shè)計概算、施工圖預算、竣工決算、結(jié)算價和合同價）的真實性、合法性和有效性,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.1 建設(shè)項目造價審計的概念,建設(shè)項目造價審計的基本要素 審計主體 我國建設(shè)項目造價審計的主體由政府審計機關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)三大部分組成政府審計機關(guān)主要是對國家投資或融資為主的基礎(chǔ)性項目和公益性項目實施審計；社會審計組織主要對被審計單位或?qū)徲嫏C關(guān)委托的項目實施審計（在我國審計實務中，社會審計組織接

4、受建設(shè)單位委托實施審計的項目大多為以企業(yè)投資為主的競爭性項目；接受政府審計機關(guān)委托進行審計的項目大多為基礎(chǔ)性項目或公益性項目）；,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.1 建設(shè)項目造價審計的概念,內(nèi)部審計機構(gòu)則是對本單位或本系統(tǒng)內(nèi)投資建設(shè)的所有項目實施審計。 相對于社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)，政府審計機關(guān)的審計職能和權(quán)限較大。 本章著重從政府審計機關(guān)角度介紹建設(shè)項目造價審計 審計客體 審計的客體是指審計的對象，主要是指建設(shè)項目

5、的主管部門、各地方或國家的政府機關(guān)、建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位及其他社會中介機構(gòu)等機構(gòu)。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.1 建設(shè)項目造價審計的概念,審計范圍 建設(shè)項目造價審計主要包括基本建設(shè)項目和技術(shù)改造項目兩大主要部分 審計依據(jù) 方針政策 法律法規(guī)和規(guī)章制度 相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟標準 其他重要審計依據(jù) 審計目標,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.1 建設(shè)項目造價審計的概念,工程造價的合理確定與控制主

6、要是指“四算兩價”（投資估算、設(shè)計概算、施工圖預算、竣工決算、結(jié)算價和合同價）的合理確定與控制。具體是指：投資估算控制設(shè)計概算，設(shè)計概算（此處指設(shè)計圖紙造價部分）控制施工圖預算，施工圖預算控制竣工結(jié)算，設(shè)計概算控制竣工決算，合同價控制結(jié)算價。因此，建設(shè)項目造價審計的基本目標是建設(shè)項目的“四算兩價”的真實性、合法性和有效性。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.2 建設(shè)項目造價審計的內(nèi)容與程序,建設(shè)項目造價審計的內(nèi)容 設(shè)計概算審

7、計施工圖預算（標底）審計竣工結(jié)（決）算審計 建設(shè)項目造價審計的程序 根據(jù)我國內(nèi)部審計協(xié)會頒發(fā)的內(nèi)部審計準則要求，建設(shè)項目造價審計程序一般可分為審計準備階段、審計實施階段、審計終結(jié)階段和后續(xù)審計階段,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.2 建設(shè)項目造價審計的內(nèi)容與程序,審計準備階段確定審計項目，編制審計計劃 確定審計項目有兩重含義，一是審計機構(gòu)編制年度審計計劃；二是審計人員按照本部門年度審計計劃要求，選擇具體的審計項目

8、組成審計小組，做好審前調(diào)查，編制審計實施方案 審計小組在實施審計前，應當編制審計實施方案。審計機關(guān)和審計組在編制審計實施方案前，應當根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當?shù)娜藛T和時間，對被審計單位的有關(guān)情況進行審前調(diào)查,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.2 建設(shè)項目造價審計的內(nèi)容與程序,審前調(diào)查可選擇到被審計單位調(diào)查了解情況、對被審計單位進行試審、查閱相關(guān)資料、走訪上級主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關(guān)部門和其他必要的

9、方式了解被審計單位基本情況，收集與項目有關(guān)的資料。一般而言，審前調(diào)查在送達審計通知書之前進行，必要時（如被審單位不配合時），可以向被審計單位送達審計通知書后進行審前調(diào)查。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.2 建設(shè)項目造價審計的內(nèi)容與程序,審計實施方案的主要內(nèi)容包括：編制的依據(jù)；被審計單位的名稱和基本情況；審計目標；重要性水平的確定和審計風險的評估；審計的范圍、內(nèi)容、重點以及對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法；預定的

10、審計工作起止時間；審計組組長、審計組成員及其分工；編制的日期；其他有關(guān)內(nèi)容。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.2 建設(shè)項目造價審計的內(nèi)容與程序,初步收集和熟悉審計資料 目前，對于政府投資項目而言，由于政府實行陽光理政，開設(shè)辦事窗口，被審計單位可以在網(wǎng)上查詢和下載建設(shè)項目造價審計需要的資料，備齊資料后即可在辦事窗口遞交至審計機關(guān)。收集和熟悉審計資料主要是審計組人員內(nèi)部從資料室接收并熟悉審計所需要的所有資料，為做好審計作充分的準

11、備,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.2 建設(shè)項目造價審計的內(nèi)容與程序,下達審計通知書審計實施階段 主要包括了解被審計項目情況并編寫審計日記、內(nèi)部控制制度測評、造價審計、取證并完成審計工作底稿與撰寫審計報告5項工作。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.2 建設(shè)項目造價審計的內(nèi)容與程序,進駐被審計單位，了解被審計項目的情況，開始編寫審計日記。 審計人員一般應了解被審項目的情況如下：①建設(shè)單位的基本情況，包括法人

12、代表、機構(gòu)設(shè)置與人員定編情況等等；②項目的資金來源與計劃金額，計劃投入與實際投入的數(shù)額等；③項目的基本情況，包括項目的平面布置、建筑面積、占地面積，單位（或單項）工程基本情況等等；④工程項目的整體竣工情況，包括完成的單項工程的數(shù)量和造價，未完工的單項工程的工程進度；⑤工程設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位等相關(guān)工程主體參與方情況；⑥其他審計組認為要了解的情況。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.2 建設(shè)項目造價審計的內(nèi)容與程序,在初步了

13、解被審計項目情況的基礎(chǔ)上，審計組根據(jù)審計項目的需要可以進一步收集與審計事項有關(guān)的審計資料。 為了保證審計資料的真實性，被審計單位一般要提交《被審計單位承諾書》，由建設(shè)單位承諾所提供的所有資料都是真實的、完整的，無故意隱瞞或遺漏。審計日記是記錄審計人員每日做了哪些事情，對一個項目的審計是非常重要的 審計日記的撰寫一直要到審計報告完成并歸檔后方可停止。審計日記的要素包括：①審計項目名稱；②審計人員姓名；③審計分工；④實施審計的日期；

14、⑤審計工作具體內(nèi)容；⑥索引號；⑦頁次,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.2 建設(shè)項目造價審計的內(nèi)容與程序,對建設(shè)項目的內(nèi)部控制制度的健全性和符合性進行測試，評價建設(shè)項目的內(nèi)部控制制度。建設(shè)項目造價審計也采用制度基礎(chǔ)審計方法，即通過對建設(shè)項目內(nèi)部控制制度測試，評價建設(shè)項目內(nèi)部控制制度的恰當性與有效性，并確定最佳控制點；然后從最佳控制點入手，實施重點審計，以提高項目審計的效率 此過程一般包括三個主要步驟： 首先是描述內(nèi)部控制制度

15、。審計人員可以通過調(diào)查問卷、流程圖或文字表達等方式來描述建設(shè)項目內(nèi)部控制制度。包括建設(shè)項目的承建方式描述、建設(shè)與管理的組織系統(tǒng)描述、現(xiàn)場管理制度描述、授權(quán)制度描述、財務管理制度描述、材料與設(shè)備采購制度描述等。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.2 建設(shè)項目造價審計的內(nèi)容與程序,其次是測試內(nèi)部控制制度。對內(nèi)部控制制度進行測試，需要經(jīng)過穿－行測試和小樣本測試兩個主要階段。其中，穿－行測試可以通過兩種途徑達到：一是“憑證穿－行測試”，即

16、根據(jù)組織的記錄來追蹤整個活動過程；二是“程序穿－行測試”，即由審計人員對活動的每一步進行一到兩次的測試。穿－行測試是從控制點的分析開始的，審計人員針對項目建設(shè)活動中的控制點，對項目建設(shè)活動分層進行測試。小樣本測試的實質(zhì)是選擇少量的行為活動進行測試，其目的是檢查內(nèi)部控制制度實施的有效性程度，即實際活動效果是否達到了預期的目標。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.2 建設(shè)項目造價審計的內(nèi)容與程序,完成了對上述內(nèi)部控制制度的描述和測試之

17、后，審計人員立即對建設(shè)項目的內(nèi)部控制情況進行評價，據(jù)此，可調(diào)整審計方案或進行擴大測試。根據(jù)調(diào)整后的審計方案要求，采用一定的方法對建設(shè)項目造價進行審計。 選擇項目造價審計的重點，對有關(guān)資料、文件、合同、資金使用、現(xiàn)場竣工情況等進行認真的審查。同時，審計人員一定要編撰審計工作底稿。初步審計結(jié)果出來后，審計人員應就已得出的初步審計結(jié)果與被審計單位交換意見，對其適當性進行溝通與探討，并爭取達成一致意見。 恰當取證，并完成審計工作底稿。,

18、機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.2 建設(shè)項目造價審計的內(nèi)容與程序,對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員應當在編寫審計日記的基礎(chǔ)上，編制審計工作底稿。 審計工作底稿的要素包括：①被審計單位名稱，即接受審計的單位或者項目的名稱；②審計事項，即審計實施方案確定的審計事項；③會計期間或者截止日期，即審計事項所屬會計期間或者截止日期；④審計人員及編制日期；⑤審計結(jié)論或者審計查出問

19、題摘要及其依據(jù)，即簡要描述審計結(jié)論或者審計查出問題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時間、地點、方式等內(nèi)容，以及相關(guān)依據(jù)；⑥復核人員、復核意見及復核日期；⑦索引號及頁次，即審計工作底稿的統(tǒng)一編號及本頁的頁次；⑧附件，即審計工作底稿所附的審計證據(jù)及相關(guān)資料。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.2 建設(shè)項目造價審計的內(nèi)容與程序,撰寫審計報告 審計報告包括以下基本要素：①標題，統(tǒng)一表述為“審計報告”； ②編號，一般表述為“××

20、;××年第×號”； ③被審計單位名稱；④審計項目名稱，一般表述為“××××年度××××審計”；⑤內(nèi)容；⑥出具單位，即派出審計組的審計機關(guān)；⑦簽發(fā)日期。 審計報告的內(nèi)容主要包括以下六個方面： 首先是審計依據(jù)，即實施審計所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定。其次，被審計單位的基本情況，包括被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、財政、財

21、務隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，以及財政收支、財務收支狀況等。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.2 建設(shè)項目造價審計的內(nèi)容與程序,第三，被審計單位的會計責任，一般表述為被審計單位應對其提供的與審計相關(guān)的會計資料、其他證明材料的真實性和完整性負責。第四，實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、審計方式和審計實施的起止時間。審計范圍應說明審計所涉及的被審計單位財政收支、財務收支所屬的會計期間和有關(guān)審計事項。第五，審計評價意見，

22、即根據(jù)不同的審計目標，以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，對被審計單位財政收支、財務收支真實、合法和效益情況發(fā)表評價意見。 第六，審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支與財務收支行為的事實和定性、處理處罰決定及相應的法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，以及移送處理決定等,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.2 建設(shè)項目造價審計的內(nèi)容與程序,審計報告經(jīng)審計組組長審核后，送達被審計單位征求意見 ,被審計單位對征求意見的審計報告有異議的，審計組應當進行核實，并作出

23、書面說明。必要時，應當修改審計報告 審計組應當將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據(jù)以及其他有關(guān)材料，報審計組所在部門復核。審計組所在部門對審計報告進行復核后，代擬審計機關(guān)的審計報告。 審計組所在部門應當將代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書和法制工作機構(gòu)的復核意見書、報送審計機關(guān)分管領(lǐng)導。最后經(jīng)審計機關(guān)領(lǐng)導審核（審計文書審閱程序見表8-9）后，可簽發(fā)審計報告。,機械

24、工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.2 建設(shè)項目造價審計的內(nèi)容與程序,審計終結(jié)階段審計組應當按照審計檔案管理要求收集與審計項目有關(guān)的材料，建立審計檔案。審計檔案實行審計組負責制，審計組組長對審計檔案反映的業(yè)務質(zhì)量進行審查驗收。 審計組應當確定立卷責任人及時收集審計項目的文件材料；審計項目終結(jié)后，立卷責任人及時辦理立卷工作。立卷責任人應當將與審計項目有關(guān)的下列文件材料歸入審計項目案卷：,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.2 建

25、設(shè)項目造價審計的內(nèi)容與程序,結(jié)論類文件材料，主要是審計報告及審計業(yè)務會議記錄、復核意見書、審計組的書面說明、被審計單位對審計報告的書面意見等審計報告形成過程中形成的文件材料、審計決定書及相關(guān)文件材料、審計移送處理書及相關(guān)文件材料等。證明類文件材料，主要是被審計單位承諾書、審計日記、審計工作底稿、審計證據(jù)等。立項類文件材料，主要是上級審計機關(guān)或者本級政府的指令性文件、與審計事項有關(guān)的舉報材料及領(lǐng)導批示、審計實施方案及審前調(diào)查記錄等相關(guān)

26、材料、審計通知書和授權(quán)審計通知書等。備查類文件材料，主要是不能歸入前三項的其他文件材料。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.2 建設(shè)項目造價審計的內(nèi)容與程序,后續(xù)審計階段 后續(xù)審計一般是指審計機關(guān)對被審計單位在審計工作結(jié)束后，為檢查審計建議和處理決定的執(zhí)行情況，或發(fā)現(xiàn)有隱瞞行為，或出現(xiàn)漏審、錯審進行的跟蹤審計。 后續(xù)審計的主要內(nèi)容包括： 把原審計結(jié)論、處理決定中所提出的問題的落實執(zhí)行情況列為后續(xù)審計的重要內(nèi)容。檢查被審計單

27、位有無認真采取整改措施，改正或處理有關(guān)人和事，效果如何。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.2 建設(shè)項目造價審計的內(nèi)容與程序,檢查上一次審計時已審出的問題有無重犯的情況，特別要深查那些隱埋較深、上次審計時因某種原因（如時間倉促，人力有限，線索不夠）未能見底的問題。 審計有無產(chǎn)生新問題。有的單位鉆空子，避開已審過的問題，在別的方面做文章，例如違反財經(jīng)紀律的新方式、新計劃外工程，損失浪費都有可能重新發(fā)生。檢查上一次的審計質(zhì)量和審計

28、報告的質(zhì)量。回顧工作中有無不妥或失誤之處，審計決定有無不夠客觀，不夠準確，或者操作不便的情況。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.3 建設(shè)項目造價審計方法,審計的具體方法，主要是收集審計證據(jù)，大體可以分為審查書面資料的方法、實物證實的方法，以及審計調(diào)查的方法 審查書面資料的方法 核對法 是將會計記錄及其相關(guān)資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對照，用以驗明內(nèi)容是否一致，計算是否正確的審計方法 審閱法,機械工業(yè)出版社《工程

29、造價管理》,8.1.3 建設(shè)項目造價審計方法,是對憑證、帳簿和報表，以及經(jīng)營決策、計劃、預算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟業(yè)務是否合法規(guī)，經(jīng)濟資料是否真實正確，是否符合會計準則的要求 復算法 是對憑證、帳簿和報表以及預算、計劃、分析等書面資料重新復核、驗算的一種方法 比較法 是通過相同被審項目的實際與計劃、本期與前期、本企業(yè)與同類企業(yè)的數(shù)額進行對比分析，檢查有無異常情況和可疑問題，以便跟蹤追查提供線索，取得審

30、計證據(jù),機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.3 建設(shè)項目造價審計方法,分析法 通過分解被審項目的內(nèi)容，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系。 逆查法 按照經(jīng)濟活動進行的相反順序，從終點查到起點的審計方法 順查法 詳查法 抽查法,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.3 建設(shè)項目造價審計方法,實物證實的方法 現(xiàn)場勘察法 鑒定法 邀請有關(guān)專業(yè)人員運用專門技術(shù)對書面資料、實物和經(jīng)濟活動進行確定和識別的方法 審計調(diào)查

31、的方法 觀察法 是審計人員親臨觀場進行實地觀察檢查，借以查明事實真相，取得審計證據(jù)的一種調(diào)查方法,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.1.3 建設(shè)項目造價審計方法,查詢法 指對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，通過口頭詢問或質(zhì)疑的方式問清事實真相并取得口頭或書面證據(jù)的一種調(diào)查方法 函證法 指審計人員通過給有關(guān)單位和個人發(fā)函，以了解情況取得證據(jù)的一種調(diào)查方法,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.2 設(shè)計概算審計,8.2.1 概述8.

32、2.2 設(shè)計概算審計的內(nèi)容8.2.3 審計案例,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.2.1 概述,在審計實踐中概算審計多以事后審計為主，即在設(shè)計概算編制完成之后，在項目的建設(shè)階段或竣工驗收階段審計設(shè)計概算的執(zhí)行情況，檢查預算是否有超概算？預算是否超出概算的標準？由于當前普遍存在設(shè)計概算編制比較粗糙的情況，使得原先以概算為標準來審計其執(zhí)行情況在很大程度上沒有多大意義，因此審計人員往往在事后對概算編制情況進行審計時，揭示出概算編制存在的

33、問題和提出相關(guān)審計建議。但這又使得概算執(zhí)行情況審計缺乏剛性標準，使得概算控制預算的剛性控制流于形式。 因此，從理論上來說，審計人員應在初步設(shè)計階段過程中實施設(shè)計概算跟蹤審計，使設(shè)計概算審計與設(shè)計工作同步進行，從而避免事后審計的缺點。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.2.2 設(shè)計概算審計的內(nèi)容,設(shè)計概算審計需要的資料 經(jīng)有關(guān)部門批準的可行性研究報告及投資估算。經(jīng)上級部門批準的有關(guān)文件。工程地質(zhì)勘測資料、經(jīng)批準的設(shè)計文件。水

34、、電和原材料供應情況、交通運輸情況及運輸價格、地區(qū)工資標準、已批準的材料預算價格及機械臺班價格。國家或省市頒發(fā)的概算定額、概算指標、建安工程間接費定額及其他有關(guān)取費標準、國家或省市規(guī)定的其他工程費用指標、機電設(shè)備價目表、類似工程概算及技術(shù)經(jīng)濟指標。編制的概算書及相關(guān)資料。其他審計需要的資料。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.2.2 設(shè)計概算審計的內(nèi)容,設(shè)計概算審計的主要內(nèi)容 審計設(shè)計概算編制的依據(jù) 審計概算編制的依據(jù)是否合

35、法 審計概算編制的依據(jù)是否具有時效性 審計設(shè)計概算編制的依據(jù)是否適用 審計設(shè)計概算編制的深度 通常大中型建設(shè)項目的設(shè)計概算都有完整的編制說明和“三級概算”（建設(shè)項目總概算書、單項工程概算書、單位工程概算書），審計過程中應注意審計其是否是符合規(guī)定的“三級概算”，各級概算的編制是否按照規(guī)定的編制深度,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.2.2 設(shè)計概算審計的內(nèi)容,審計設(shè)計概算內(nèi)容的完整性 審計建設(shè)項目總概算書 重點審計總概算中所

36、列的項目是否符合建設(shè)項目前期決策批準的項目內(nèi)容，項目的建設(shè)規(guī)模、生產(chǎn)能力、設(shè)計標準、建設(shè)用地、建筑面積、主要設(shè)備、配套工程、設(shè)計定員等是否符合批準的可行性研究報告 審計單項工程綜合概算和單位工程概算 重點審計在上述概算書中所體現(xiàn)的各項費用的計算方法是否得當，概算指標或概算定額的標準是否適當，工程量計算是否正確 審計工程建設(shè)其他費用概算,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.2.2 設(shè)計概算審計的內(nèi)容,重點審計其他費用的內(nèi)容是否真實，

37、在具體的建設(shè)項目中是否有可能發(fā)生，費用計算的依據(jù)是否適當，費用之間是否重復等有關(guān)內(nèi)容。其他工程費的審計要點和難點主要體現(xiàn)在建設(shè)單位管理費審計、土地使用費審計和聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費審計等方面，審計人員在審計時，應加以注意。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.2.3 審計案例,深圳市××村舊城改造項目位于福田區(qū)南端的皇崗口岸地區(qū)，落馬洲大橋西側(cè)，深圳河北側(cè)，與香港隔河相望，是香港進入深圳的門戶地區(qū)。該項目用地面積為29451.

38、6平方米，總建筑面積為228422平方米，其中，住宅樓精裝修部分面積為83188平方米。其概算編制費用如下：,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.2.3 審計案例,審計發(fā)現(xiàn)的問題： 工程概況內(nèi)容不完整 工程概況應包括建設(shè)規(guī)模、工程范圍并明確工程總概算中所包括和不包括的內(nèi)容。審計發(fā)現(xiàn)：本概算中未包括原政府無償提供的土地，概算編制單位應當對此加以說明。編制依據(jù)不完整 概算中的建筑安裝工程費用沒有說明相應的編制依據(jù)和編制方法。建安成本

39、按3198元/平方米，精裝修415元/平方米計算沒有依據(jù)，數(shù)據(jù)是估算得來，市政部分466.99萬元未進行詳細的分析和測算。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.2.3 審計案例,編制內(nèi)容不完整 該概算未編制資金籌措及資金年度使用計劃。工程項目概算編制的內(nèi)容不完整、不正確，主要表現(xiàn)在：概算造價內(nèi)未包含舊房拆遷費及村民臨時租房費等前期費用。部分計費標準不正確：如設(shè)計費率按《工程勘察設(shè)計收費標準》（2002年修訂本）附表計算應為2.45

40、％；工程監(jiān)理費率按《深圳市工程建設(shè)監(jiān)理費規(guī)定》計算應為1.9％；基本預備費按規(guī)定應按3％計取。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.3 施工圖預算（標底）審計,8.3.1 施工圖預算（標底）審計需要的資料8.3.2 施工圖預算（標底）審計的主要內(nèi)容8.3.3 審計案例,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.3.1 施工圖預算（標底）審計需要的資料,前期計劃立項文件 包括發(fā)改局立項批文（或資金統(tǒng)籌部門計劃）、經(jīng)批準的項目概算或項目資金

41、分配表、規(guī)劃設(shè)計要點、規(guī)劃設(shè)計許可證、項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評價報告、地質(zhì)勘探報告等。預算（標底）計算依據(jù) 包括經(jīng)審批的工程圖紙（全套：土建、安裝）、招標書（按招標規(guī)定內(nèi)容提交）、工程預算書（加蓋送審、編制單位公章）、設(shè)備預算價依據(jù)文件與證明、工程量計算書、材料分析表、材料預算價差調(diào)整及調(diào)整依據(jù)文件與證明等資料。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.3.1 施工圖預算（標底）審計需要的資料,被審計單位承諾書 審計機關(guān)

42、或?qū)徲嬋藛T自己必備的資料：各種專業(yè)的預算定額、取費標準、費用文件等計價依據(jù)；市造價站等造價主管部門發(fā)布的材料信息價文件；工程預算審計相關(guān)軟件（如斯維爾計價與計量軟件、審計署開發(fā)的AO或各級政府辦公軟件等計算機輔助審計系統(tǒng)）。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.3.2 施工圖預算（標底）審計的主要內(nèi)容,審計施工圖紙、招標文件、合同條款和概算等資料 審計思路：審計施工圖紙是否完整，設(shè)計深度是否滿足招標要求，是否有設(shè)計相關(guān)人員的簽字及設(shè)計

43、單位的蓋章，是否經(jīng)審圖機構(gòu)審查，設(shè)計文件是否有明顯的錯誤；審計招標文件是否符合法規(guī)的要求，是否完整，招標文件中的合同條款是否合法、合理和公正；審計概算的組成是否完整，預算是否超出概算。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.3.2 施工圖預算（標底）審計的主要內(nèi)容,審計項目招標前的合法合規(guī)性審計思路：審計項目預算內(nèi)容是否完整，是否有肢解工程發(fā)包的嫌疑等等。審計預算工程量審計思路：對于預算工程量，由于現(xiàn)在工程項目的招標都要求標底和報價

44、采用工程量清單計價的方式，其工程量的審計作用正在淡化。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.3.2 施工圖預算（標底）審計的主要內(nèi)容,但如果工程量相差太大，將給有經(jīng)驗的投標人不平衡報價的機會，從而使政府或業(yè)主造價得不到合理的控制。因此，對于預算工程量，主要還是以技術(shù)經(jīng)濟指標分析后，針對工程量及造價差異較明顯的分項工程進行重點抽查審計。實際中很少采用全面審計的方法。 審計工程單價,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.3.2 施工圖預算（

45、標底）審計的主要內(nèi)容,審計思路：選用的定額是否正確，是否采用當?shù)囟~套用，是否按專業(yè)類別套用，定額子目是否套錯，是否存在高套定額的現(xiàn)象，套用定額的工作內(nèi)容是否與設(shè)計要求的項目內(nèi)容一致，如不一致，是否按規(guī)定進行了定額的換算，換算是否正確，主材價格是否選用設(shè)計圖紙上規(guī)定的主材品牌、規(guī)格和標準，單價是否是造價管理部門發(fā)布的信息價 審計工程取費,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.3.2 施工圖預算（標底）審計的主要內(nèi)容,審計思路：審計工程定

46、額測定費、社會保險費（失業(yè)、養(yǎng)老、工傷、醫(yī)療和住房公積金費）、工程排污費、城市道路占用挖掘費、臨時占用綠地費、綠化補償（賠償）費等規(guī)費的計取是否合理；審計工程安全文明施工措施費是否合理；審計工程稅金的計取是否合理。 審計綜合評價與建議 審計思路：初步審計結(jié)果出來后，審計人員還需對工程項目預算的經(jīng)濟性進行相應的評價，評價其有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟指標是否合理，總預算和分預算是否超概算，最終設(shè)計的標準是否與批準的概算標準一致,機械工業(yè)出版社《工程造

47、價管理》,8.3.3 審計案例,項目的基本情況 擬建的××人民體育公園位于深圳市××區(qū)車公廟變電站東側(cè)，南面為福強路，北面為濱河大道，東與怡和樓，椰樹花園，蔚海名苑毗臨，用地面積約為6.3萬平方米。項目建成后主要為了滿足全區(qū)市民強身健體的目的。該一期工程主體已全部完工，二期工程分為Ⅰ標段車庫工程、Ⅱ標段體育大樓工程、Ⅲ標段體育文化街工程、Ⅳ標段體育館工程，框架及鋼結(jié)構(gòu)，地上二十六層，地下一層，建

48、筑面積為10萬平方米。計劃投資8 .05億元，全部由政府財政預算資金撥付。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.3.3 審計案例,審計情況 審計目標 依據(jù)《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》和《深圳市建設(shè)工程招投標條例》，為確保該政府投資項目順利完成招投標和嚴格控制政府投資造價，提高投資效益，對該項目預算造價的真實性與準確性實施審計監(jiān)督。審計范圍 ××體育公園二期范圍內(nèi)的Ⅰ標段車庫工程、Ⅱ標段體育大樓工

49、程、Ⅲ標段體育文化街工程、Ⅳ標段體育館工程，框架及鋼結(jié)構(gòu)，地上二十六層，地下一層，建筑面積為10萬平方米。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.3.3 審計案例,審計內(nèi)容 圖紙中各項工程量的真實性；各項工程取費標準和參照定額是否合理；主材的數(shù)量與價格是否準確。 審計重點 根據(jù)××建筑工務局提供的工程施工圖紙、圖紙會審資料、會議紀要等資料，依據(jù)國家和深圳有關(guān)招投標法、合同法和計量計價方法等法規(guī)，重點審計該項目預算

50、（標底）造價的分部分項工程項目綜合價格計算是否準確，各種材料單價計取是否合理，是否接近市場價，工程類別是否符合深圳市有關(guān)規(guī)定。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.3.3 審計案例,審計依據(jù) 《中華人民共和國審計法》；《深圳市政府投資項目管理條例》；《深圳市政府投資項目審計監(jiān)督暫行條例》；設(shè)計施工圖；招標文件；送審造價計算書；《深圳市建筑裝飾工程綜合價格》（1997年修訂本）、《深圳市安裝工程綜合價格》（1998年）等。審計方法

51、根據(jù)該工程的特點，以定額測算和市場調(diào)查相結(jié)合進行審計，對被審計單位提供的其他相關(guān)資料（工程量計算書、單價分析表）進行重點抽查。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.3.3 審計案例,審計組織 ××審計局接到審計任務后，成立了由9人組成的審計組，配備了土建、安裝等專業(yè)人員，自2003年6月7日至2003年6月30日，對該項目進行了審計。 審計結(jié)果 被審計單位送來的二期主體工程預算造價為4.23億元，審定造價為3.

52、76億元（未含設(shè)備價約0.26億元），審減額為0.21億元，審減率為5.29%。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.3.3 審計案例,審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題： 設(shè)計深度不夠，致使某些單價很難確定，不利于控制造價。例如，玻璃幕墻分部工程，面積有幾千平方米，但沒有具體的設(shè)計大樣圖，只有一個示意圖，沒有明確幕墻的柱、框的材質(zhì)、規(guī)格，尺寸，玻璃的厚度和色彩，這就很難確定單價，只能進行估價，這可能影響施工過程中造價的增加。 工程量計算不準確，

53、少計、漏計較多，不利于招標階段的造價控制。例如，Ⅰ段地下室的土方回填工程，報送的土方量僅為43立方米，,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.3.3 審計案例,遠遠少于實際土方量，實際土方量在幾千立方米以上。這給所有投標單位創(chuàng)造了不平衡報價的機會，在不影響總報價的情況下，如果每立方米報價多報20元，在結(jié)算調(diào)整工程量時就要多調(diào)增幾十萬元。重大報批手續(xù)尚未到位，存在變更未知因素，造價有可能失控。根據(jù)要求，二期工程中供配電系統(tǒng)和消防報警控制系

54、統(tǒng)設(shè)計圖紙必須報供電局和消防局審批，在得到正式批文以后，才能正式成為施工圖設(shè)計。如果倉促上馬，有關(guān)部門在審查不合要求后提出修改意見，所有已做的要全部返工，這肯定會造成資金的極大浪費。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.3.3 審計案例,設(shè)備材料一味追求品牌，忽視了設(shè)備材料性價比的綜合比較，這將達不到保證質(zhì)量和提高經(jīng)濟效益的目的。對于設(shè)備、材料的選型，必須堅持物有所值，高性價比的原則進行采購，實際上很多進口設(shè)備和材料不是原裝進口，而是組

55、裝，其質(zhì)量不一定比國內(nèi)一些品牌設(shè)備材料的質(zhì)量高，單價卻要高3倍以上。建設(shè)單位沒有提供概算書，無法確定預算是否超過概算的最高限額。根據(jù)“三不超”原則，即結(jié)算不超預算，預算不超概算，概算不超估算，審計小組在對××體育公園二期施工圖預算,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.3.3 審計案例,進行審計時，必須要有設(shè)計概算最高限額的控制，但被審計單位并沒有提供區(qū)體育公園二期工程的設(shè)計概算，致使審計無法確定施工圖預算是否控制在

56、設(shè)計概算范圍內(nèi)，達不到合理規(guī)劃和控制資金的目的。 審計意見 本次審定的預算造價3.76億元作為招標標底。招標前，鋼結(jié)構(gòu)工程的施工措施費的確定應另報審計局審定。建議在施工措施費中考慮超常規(guī)鋼結(jié)構(gòu)損耗率。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.3.3 審計案例,設(shè)備價0.26億元應和電梯、發(fā)電機組、冷水機組三大件一并納入設(shè)備招標范圍，招標前應報審計局再次審定。由于鋼筋市場價和信息價相差較大，波動頻繁，建議招標中鋼筋統(tǒng)一按3600元每噸

57、報價，結(jié)算時按實調(diào)整。為防止不平衡報價，在施工過程中新增分項工程的結(jié)算價應按審計局結(jié)算審定價乘以相應分項工程投標時的下浮比例來確定,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.3.3 審計案例,審計效果 通過預算審計，揭示了預算中存在的問題，并為后續(xù)的招標工作提出了建設(shè)性的審計意見，較好地控制了工程造價 案例評析 對設(shè)計深度不夠的專業(yè)工程，為了控制政府投資項目資金，應按暫定價包含在標底中，深化設(shè)計后，重新對該專業(yè)單位工程進行招標；或按相

58、應分項工程的下浮比例同比例下浮。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.3.3 審計案例,不平衡報價和施工過程中依靠變更簽證來賺取超額利潤是施工單位普遍采取的方式，因此，為了預防政府投資項目造價的失控，標底審計時，應明確規(guī)定新增分項工程的結(jié)算價應按審計局結(jié)算審定價乘以相應分項工程投標時的下浮比例來確定。主要工程量一定要計算準確，預防不平衡報價導致政府投資項目資金的失控。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.4 竣工結(jié)算審計,8.4.1

59、竣工結(jié)算審計需要的資料8.4.2 竣工結(jié)算審計的主要內(nèi)容8.4.3 審計案例,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.4.1 竣工結(jié)算審計需要的資料,前期計劃立項類文件 發(fā)改局立項批文（或資金統(tǒng)籌部門計劃）、規(guī)劃設(shè)計要點。招標過程資料 招投標書（按招標規(guī)定內(nèi)容提交）、定標書、施工單位資質(zhì)證明、施工單位營業(yè)執(zhí)照、稅務登記（復印件加紅章）。各種合同及協(xié)議書 工程設(shè)計合同（補充合同和協(xié)議書）、施工合同（補充合同和協(xié)議書）、監(jiān)理合同（

60、補充合同和協(xié)議書）。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.4.1 竣工結(jié)算審計需要的資料,施工過程中的資料 開工證明書、投資許可證、開工許可證、設(shè)計變更圖紙、設(shè)計變更簽證單及備案單、施工進度形象記錄（包括隱蔽工程記錄、吊裝工程記錄）、建設(shè)單位預付工程款或墊付款項明細表、竣工圖、竣工驗收證明、已批準的施工組織設(shè)計方案。工程項目結(jié)算書及量價計算依據(jù) 工程結(jié)算書（加蓋送審、編制單位公章）、工程量計算書、材料分析表、材料價差調(diào)整及調(diào)整依據(jù)

61、文件及證明。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.4.1 竣工結(jié)算審計需要的資料,被審計單位承諾書 審計機關(guān)或?qū)徲嬋藛T自己必備的資料：各種專業(yè)的預算定額、取費標準、費用文件等計價依據(jù)；市造價站等造價主管部門發(fā)布的材料信息價文件；建筑安裝材料、五金手冊及相關(guān)手冊；工程結(jié)算審計相關(guān)軟件（如斯維爾計價與計量軟件、審計署開發(fā)的AO或各級政府辦公軟件等計算機輔助審計系統(tǒng)）。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.4.2 竣工結(jié)算審計的主要內(nèi)容,審

62、計竣工圖紙、合同、補充協(xié)議等竣工資料 審計思路：審計竣工圖紙是否完整、是否加蓋了竣工圖章，是否與實際竣工現(xiàn)場一致（需去現(xiàn)場勘察）；審計工程施工合同條款的合法性與合理性，審計施工合同條款是否與現(xiàn)行法規(guī)相抵觸，是否與招標文件一致，審計合同是屬單價合同、還是固定總價合同或是可調(diào)合同；審計補充協(xié)議的簽訂是否合法合規(guī)。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.4.2 竣工結(jié)算審計的主要內(nèi)容,審計項目實施過程中的合法合規(guī)性 審計思路：主要是審計

63、工程項目招標過程中有無違法違紀行為，如是否按規(guī)定的程序公開、公平、公正地選擇了承包商等等；審計施工過程中有無違法違紀行為，審計設(shè)計變更單價是否按規(guī)定的程序計取，是否有相互串通，舞弊行為，是否有人為因素實施變更的行為，是否有故意增加隱蔽工程量的行為等等。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.4.2 竣工結(jié)算審計的主要內(nèi)容,審計結(jié)算工程量和結(jié)算單價 審計思路：對于重大項目，宜重點審計量大價高的分部工程。從審計工作的實際要求看，房屋建筑工

64、程重點抽查鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)部位、隱蔽工程部位、墻體工程部位及高級裝飾部位等；道路工程重點審計面層及墊層及土方工程；裝飾工程重點審計墻面、地面、頂面及特殊裝飾部位；修繕工程重點審計改造比例較大的部位，如墻面鏟除工程量、油漆涂料部分工程量等。對于中小項目，實施詳細審計的方法審計工程量。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.4.2 竣工結(jié)算審計的主要內(nèi)容,實踐中，工程實施合同的簽訂基本上都是固定單價合同。因此，對于結(jié)算單價的審計，可分為兩部分進

65、行。對于沒有變更的工程量，可依次審計各分項工程的單價是否按投標價計取。對于變更的工程量，則應嚴格按合同規(guī)定計取結(jié)算單價審計的重點在于變更工程的單價審計 審計設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證造價 審計思路：,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.4.2 竣工結(jié)算審計的主要內(nèi)容,審計設(shè)計變更和簽證手續(xù)是否齊全，設(shè)計變更和簽證內(nèi)容是否真實。如審計設(shè)計變更和簽證是否有設(shè)計變更通知單，是否有建設(shè)單位項目負責人、施工單位負責人、監(jiān)理單位負責人的簽字及單位蓋章

66、，設(shè)計變更和簽證的內(nèi)容是否發(fā)生了，是否存在虛假情況。特別是對于一些隱蔽的工程量（如基坑工程量，其開挖回填的工程量事后是難以復核的），應要求被審計單位提供相片等影視類資料，確保其真實性。 審計工程取費,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.4.2 竣工結(jié)算審計的主要內(nèi)容,審計思路：與預算審計一樣，結(jié)算工程取費審計內(nèi)容也包含了預算工程取費審計的內(nèi)容，兩者審計的主要差異是在工程施工措施費的審計上。由于工程施工措施費一般是作為不可競爭費用計入

67、投標價的，因此，結(jié)算審計時，要嚴格按預算時的安全文明施工措施費計算結(jié)算造價，而不能按結(jié)算價的費率計取此項費用。審計工程結(jié)算價是否超出合同價,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.4.2 竣工結(jié)算審計的主要內(nèi)容,如果結(jié)算價超出了合同價，甚至超出了計劃（概算），則應按規(guī)定程序辦理超合同或超計劃的審批手續(xù)，否則不能出具結(jié)算審計報告。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》,8.4.3 審計案例,項目的基本情況 ××花園項目位于&

68、#215;×區(qū)新洲路與金地一路交叉路口西北角，建設(shè)單位為××住宅開發(fā)中心，項目計劃投資額為3.45億元，全部來自政府住宅專項資金，項目建成后作為安居房。工程于2001年1月1日開工，2002年7月8日竣工。工程項目為框剪結(jié)構(gòu)，高層住宅，兩層地下室，地面以上由14棟塔樓組成。建筑面積為10.86萬平方米，其中地下室建筑面積為3.27萬平方米，地上塔樓建筑面積為7.59萬平方米。,機械工業(yè)出版社《工程造價管理》

69、,8.4.3 審計案例,審計情況 審計目標 依據(jù)《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》，全面審計××花園竣工結(jié)算造價，確保該項目結(jié)算造價的真實性與準確性，為該項工程結(jié)算款項提供依據(jù)并實施審計監(jiān)督。 審計范圍和對象 ××花園施工合同范圍內(nèi)的所有已完工程結(jié)算造價（送審總投資金額為3.04億元），包括樁基礎(chǔ)工程、地下室工程和1#～１4#棟住宅土建工程和安裝工程四大部分竣工結(jié)算造價,機械工業(yè)出版社《工程