1、公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論相關(guān)問(wèn)題研究公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論相關(guān)問(wèn)題研究公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論相關(guān)問(wèn)題研究20104209:35張鳴陳全自從歷史成本計(jì)量屬性面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境巨大變化而日益呈現(xiàn)出其局限性，其在計(jì)量領(lǐng)域一統(tǒng)天下的傳統(tǒng)觀念被逐漸打破，會(huì)計(jì)界發(fā)展了多種不同的計(jì)量屬性，如現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價(jià)值等。在這些計(jì)量屬性中最為引人注目的是公允價(jià)值，它被認(rèn)為是金融工具最具相關(guān)性的計(jì)量屬性，對(duì)衍生工具則是惟一相關(guān)的計(jì)量屬性，被越來(lái)越多

2、國(guó)家的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)越來(lái)越廣泛地運(yùn)用于其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，成為一種僅次于歷史成本的重要計(jì)量屬性。我國(guó)在2006年頒布的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也第一次明確將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性加以確認(rèn)。公允價(jià)值與歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值這些計(jì)量屬性的關(guān)系究竟如何，這些基本理論問(wèn)題如果不能得到解決，將會(huì)給公允價(jià)值在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用造成混亂，增加難度，阻礙公允價(jià)值會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。一、會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)?nèi)涵與公允價(jià)值概念會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的

3、選擇，而在目前所采用的多種計(jì)量屬性中，爭(zhēng)議最多的是公允價(jià)值。（一）會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)涵美國(guó)心理學(xué)家史蒂芬斯曾在1946年對(duì)計(jì)量下過(guò)一個(gè)被廣為認(rèn)可的定義：計(jì)量就是根據(jù)特定規(guī)則把數(shù)額分配給物體或事項(xiàng)。而“會(huì)計(jì)計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中確認(rèn)和計(jì)列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其貨幣金額的過(guò)程”（湯云為、錢逢勝，1997）。通常認(rèn)為會(huì)計(jì)計(jì)量是由計(jì)量單位與計(jì)量屬性兩方面內(nèi)容構(gòu)成的，它們之間的不同組合形成了不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量單位存在兩種選擇

4、，一是名義貨幣單位，二是一般購(gòu)買力貨幣單位。考慮到成本與效益的比較問(wèn)題，名義貨幣單位一直是現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)普遍推崇的計(jì)量單位。只有在嚴(yán)重的通貨膨脹或通貨緊縮的時(shí)期，才會(huì)以一般購(gòu)買力貨幣取代名義貨幣作為計(jì)量單位，因此，會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵實(shí)際上在于計(jì)量屬性的選擇。計(jì)量屬性是指被計(jì)量對(duì)象的特性或外是基于市場(chǎng)參與者角度而不是基于特定主體角度對(duì)銷售資產(chǎn)所收到的或轉(zhuǎn)讓負(fù)債所付出的價(jià)格的一種估計(jì)。與以往定義不同，該定義還特別強(qiáng)調(diào)了主市場(chǎng)和最有利市場(chǎng)在公允價(jià)值

5、確定中的作用。由于資產(chǎn)或負(fù)債可能會(huì)存在多個(gè)交易市場(chǎng)，因此，明確公允價(jià)值確定應(yīng)依據(jù)哪個(gè)市場(chǎng)的交易價(jià)格十分必要。SFASNO.157規(guī)定：公允價(jià)值計(jì)量假設(shè)出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)債的交易發(fā)生在資產(chǎn)或負(fù)債的主市場(chǎng)，在缺乏主市場(chǎng)情況下，則假設(shè)發(fā)生在最有利的市場(chǎng)。主市場(chǎng)是指報(bào)告主體將銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的市場(chǎng)，在該市場(chǎng)中，資產(chǎn)或負(fù)債的活動(dòng)數(shù)量最大，同時(shí)活動(dòng)水平最高。最有利市場(chǎng)是指在考慮了各自市場(chǎng)的交易成本的情況下，報(bào)告?zhèn)€體在該市場(chǎng)出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債能最大化

6、從資產(chǎn)出售中收到的金額或最小化因轉(zhuǎn)讓負(fù)債而支付的金額。主市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）都應(yīng)該從報(bào)告主體角度來(lái)考慮，因此，允許從事不同活動(dòng)的報(bào)告主體之間存在差異。如果資產(chǎn)或負(fù)債存在著主市場(chǎng)，則公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)該代表在該市場(chǎng)上的價(jià)格（無(wú)論該價(jià)格是直接可觀察的還是需要使用估計(jì)技術(shù)來(lái)確定的）。用來(lái)劑量資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的主市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）的價(jià)值不應(yīng)因交易成本而調(diào)整。交易成本不是資產(chǎn)或負(fù)債的屬性，它們只與特定交易相關(guān)，視報(bào)告主體的交易方式不同而不同。當(dāng)位

7、置是資產(chǎn)或債務(wù)的一種屬性時(shí)，主市場(chǎng)中資產(chǎn)或債務(wù)的價(jià)格應(yīng)包括運(yùn)輸成本。所謂有序交易，F(xiàn)ASB認(rèn)為是指涉及到有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)活動(dòng)是司空見(jiàn)慣的交易；在早于公允價(jià)值計(jì)量日將有關(guān)交易信息公布于市場(chǎng)；它不是一項(xiàng)被迫交易（如面臨清算或虧本銷售）（SFASNO.157，2006）。與SFACNO.7中的定義不同，F(xiàn)ASB在SFASNO.157中對(duì)公允價(jià)值的界定更為具體，明確將其定位于脫手價(jià)格（exitprice）。FASB認(rèn)為，脫手價(jià)格為與資產(chǎn)相關(guān)