1、現(xiàn)金流量表的編制與分析一、一、現(xiàn)金流量表的作用1.權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制早期的會(huì)計(jì)實(shí)踐大多采用現(xiàn)金收付制，到本世紀(jì)初，許多中小型企業(yè)仍習(xí)慣根據(jù)實(shí)收實(shí)付計(jì)帳。為了使利潤(rùn)的核算更為合理，收入、費(fèi)用在不同期間能合理配比、分?jǐn)?，?huì)計(jì)理論開(kāi)始主張收支的溯源原則，即把收益或損失歸入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的那個(gè)報(bào)告期，而不歸入實(shí)際收付現(xiàn)金的那個(gè)報(bào)告期，這就是我們現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制。但與此同時(shí)無(wú)論是企業(yè)管理者還是債權(quán)人和投資者都相當(dāng)關(guān)注企業(yè)的資

2、金流量，因?yàn)樗鼪Q定了企業(yè)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)和債權(quán)人、投資者能否實(shí)現(xiàn)他們的資金回流，特別是在經(jīng)濟(jì)滑坡和蕭條的時(shí)期。資金流量表經(jīng)歷了很長(zhǎng)時(shí)間才被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所肯定，實(shí)際上它是對(duì)傳統(tǒng)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的有益補(bǔ)充。利潤(rùn)表只反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，但不反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的資金流量；資產(chǎn)負(fù)債表只反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，但不說(shuō)明變動(dòng)的原因。利潤(rùn)表根據(jù)相關(guān)性的原則對(duì)實(shí)收實(shí)支和應(yīng)收應(yīng)支不加區(qū)分，不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際的收益情況，容易對(duì)債權(quán)人和投資者產(chǎn)

3、生誤導(dǎo)。資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)歷史成本原則記載資產(chǎn)可能與實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值相去甚遠(yuǎn)。事實(shí)上，會(huì)計(jì)方法的可選擇性使會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度大大降低。2.從財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表到現(xiàn)金流量表資金流量表通常采用全部資金概念，即不影響資金變動(dòng)的籌資投資活動(dòng)在表中也予以附加列示，以反映企業(yè)活動(dòng)的全貌。以流動(dòng)資金為基礎(chǔ)編制的資金流量表稱為財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制的資金流量表稱為現(xiàn)金流量表。70年代以來(lái)，西方會(huì)計(jì)普遍要求編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，我國(guó)1992年制定的

4、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也要求企業(yè)提供財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表。以流動(dòng)資金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表并不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效和償付能力。首先，流動(dòng)資金是流動(dòng)資產(chǎn)扣除流動(dòng)負(fù)債后的余額，其規(guī)模受二者合理計(jì)量的影響。在實(shí)務(wù)操作中，有的企業(yè)將長(zhǎng)于一年才能出售或變現(xiàn)的存貨、待攤費(fèi)用列作流動(dòng)資產(chǎn)，對(duì)有些在短期內(nèi)即將出售的長(zhǎng)期資產(chǎn)卻不轉(zhuǎn)為流動(dòng)資產(chǎn)。同時(shí)，存貨、應(yīng)收帳款等資產(chǎn)的計(jì)帳方法也不能避免帳面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值之間的差異。其次，用流動(dòng)資金來(lái)衡量和分析企

5、業(yè)的流動(dòng)性和償債能力直接受其內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理性的影響，因?yàn)楦黜?xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性和變現(xiàn)能力有較大差異。1992年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)更新了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求企業(yè)以現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表；1998年，我國(guó)財(cái)政部也提出了同樣的要求。3.現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入與流出匯總說(shuō)明企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，其結(jié)構(gòu)比財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表更明確、更易理解。編制現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信

6、息，幫助投資者、債權(quán)人直接有效地分析企業(yè)償還債務(wù)、支付股利及對(duì)外融資的能力；編制現(xiàn)金流量表便于報(bào)表使用者分析本期凈利與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的差異，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的營(yíng)利能力和經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)是否順暢；編制現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)利潤(rùn)為租金收入，營(yíng)業(yè)外支出是經(jīng)營(yíng)性的；投資收益中1萬(wàn)元是出售投資獲利，2.5萬(wàn)元為長(zhǎng)期投資分得利潤(rùn)。首先，我們把利潤(rùn)表中的各項(xiàng)收支進(jìn)行分析并分類填入現(xiàn)金流量表草表，用（）表示現(xiàn)金流出；第二步，分析資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的變動(dòng)原因，除結(jié)轉(zhuǎn)的凈利潤(rùn)和現(xiàn)

7、金變動(dòng)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的變動(dòng)均反向過(guò)入草表，即借方過(guò)入流入，貸方過(guò)入流出，過(guò)入時(shí)根據(jù)利潤(rùn)表各項(xiàng)收支進(jìn)行分類；最后，整理完成現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬(wàn)元資產(chǎn)期初期末借方貸方負(fù)債權(quán)益期初期末借方貸方貨幣資金10122短期借款3025D5短期投資155a10應(yīng)付票據(jù)1520e5應(yīng)收帳款3040A10其他應(yīng)付款2030f10其他應(yīng)收款53b2預(yù)提費(fèi)用50E5存貨2522c3流動(dòng)負(fù)債合計(jì)7075長(zhǎng)期投資2530B5長(zhǎng)期應(yīng)付款100F1