1、行業(yè)發(fā)展研究資料（No.2014－1）財(cái)務(wù)報(bào)告職業(yè)判斷框架財(cái)務(wù)報(bào)告職業(yè)判斷框架—適用于適用于財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者、制者、審計(jì)師審計(jì)師、監(jiān)管部管部門以及準(zhǔn)以及準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的國制定機(jī)構(gòu)的國際指南指南─────────────────────────────編者按：者按：會計(jì)信息的價(jià)值源于會計(jì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)判斷以及職業(yè)界作為一個(gè)集體作出的判斷。市場經(jīng)濟(jì)的正常有序運(yùn)轉(zhuǎn)，需要高質(zhì)量的會計(jì)信息作為前提和基礎(chǔ)，會計(jì)執(zhí)業(yè)人員作為會計(jì)信息的提供者和鑒證者

2、，必須具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，才能滿足市場對高質(zhì)量會計(jì)信息的需求。因此，職業(yè)判斷能力是會計(jì)職業(yè)的精髓，提高職業(yè)判斷能力，是會計(jì)職業(yè)組織的重要工作任務(wù)。為幫助注冊會計(jì)師提升職業(yè)判斷意識和能力，中注協(xié)正在開展注冊會計(jì)師職業(yè)判斷指南的研究制定工作。蘇格蘭特許會計(jì)師協(xié)會制定的《財(cái)務(wù)報(bào)告職業(yè)判斷框架》，為財(cái)務(wù)報(bào)告編制者的關(guān)鍵判斷和審計(jì)師對關(guān)鍵判斷的審計(jì)提供了原則導(dǎo)向框架；同時(shí)，該框架為監(jiān)管部門對關(guān)鍵判斷的評估提供了指南，并為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提供了建議

3、。為增進(jìn)相關(guān)方面對職業(yè)判斷的理解，中注協(xié)組織翻譯了這份文件，供參考。─────────────────────────────中國注冊會計(jì)師協(xié)會編二○一四年三月六日1引言對財(cái)務(wù)報(bào)告編制者、審計(jì)師和監(jiān)管部門來說，職業(yè)判斷是十分重要的技能，在原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則下尤其如此。然而，作出判斷是困難的，正確答案也不必然是唯一的。能夠作出良好判斷是成為職業(yè)會計(jì)師的基礎(chǔ)，但對職業(yè)新人或初次接觸原則導(dǎo)向會計(jì)準(zhǔn)則的人來說，作出判斷是一個(gè)艱難的學(xué)習(xí)過程。蘇格

4、蘭特許會計(jì)師協(xié)會相信，原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則能夠更好地服務(wù)于企業(yè)、市場及公眾利益的需求1。原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則提供了一個(gè)框架，在該框架下，特別是面臨復(fù)雜多變的環(huán)境時(shí)，交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)能夠如實(shí)地呈現(xiàn)出來，但是，原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)報(bào)告編制者、審計(jì)師及監(jiān)管部門能夠作出良好的判斷。本文旨在建立一個(gè)原則導(dǎo)向的框架，供財(cái)務(wù)報(bào)告編制者2和審計(jì)師在作出關(guān)鍵判斷時(shí)以及對關(guān)鍵判斷進(jìn)行審計(jì)時(shí)使用。盡管對某些人而言，作出判斷的過程很直觀，但對其他人而言，這個(gè)過

5、程卻是嶄新的，我們相信，本框架有助于財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和審計(jì)師作出并記錄重要的會計(jì)判斷。本框架也為評估關(guān)鍵判斷的監(jiān)管部門提供了指南，并為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提供了建議，這些準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所制定的原則導(dǎo)向會計(jì)1如想了解蘇格蘭特許會計(jì)師協(xié)會有關(guān)原則導(dǎo)向準(zhǔn)則的更多爭論，可參見《原則而非規(guī)則：判斷的問題》（ICAS，2006），icas.g.ukprinciplesnotrules.2“財(cái)務(wù)報(bào)告編制者”包括公司中為財(cái)務(wù)報(bào)告目的對會計(jì)事項(xiàng)作出判斷的所有人，包括