1、EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEECCCCCCCCCCCCCCCCC000000000000000000NNNNNNNNNNNNNNNNNNN000000000000000000000MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMIIIIIIIIIIIIIIIIIICCCCCCCCCCCCCCCCCCC00000000000000000UUUUUUUUUUUUUUUUTTTTTTTTTTTTTTTTTLLLLLLLLLLLLLLLL

2、LLLLL00000000000000000000000000000000000KKKKKKKKKKKKKKKKTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTHHHHHHHHHHHHHHHHEEEEEEEEEEEEEEEEEBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB00000000000000000HHHHHHHHHHHHHHHHAAAAAAAAAAAAAAAAAIIIIIIIIIIIIIIIISSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSEEE

3、EEEEEEEEEEEEEEEEAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA財金投資近年來隨著電算化系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)工具在會計工作中的廣泛運用，會計的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式隨之發(fā)生了改變。這無疑大大提高了會計信息處理的速度和準確性，為用戶提供了及時、準確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史上一次史無前例的飛躍。由于會計電算化對傳統(tǒng)的會計理論和實務(wù)產(chǎn)生了重大影響，當然也會影響到為達到有效的內(nèi)部控制而采取的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)程序，也必然對傳統(tǒng)的審

4、計產(chǎn)生很大的影響。這就對審計工作提出了更高的要求，特別是會計資料和經(jīng)濟信息失真的現(xiàn)狀要求我們必需加強對會計電算化系統(tǒng)的審計工作。因此，開展對會計電算化系統(tǒng)的審計并提出有效的對策是新形勢下擺在我們面前的重要任務(wù)。一!會計電算化的意義會計電算化減輕了財會人員的工作強度，提高了會計工作的效率和質(zhì)量；促進了會計工作的標準化、規(guī)范化；加快信息傳遞，提高會計的反映與控制能力；為整個管理工作的現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)；促進會計自身的不斷發(fā)展。二!會計電算化對

5、審計的影響《國際審計準則》在《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計》中指出：“在電子數(shù)據(jù)處理的環(huán)境下，并不改變審計的總體目標和范圍。但是，計算機的使用改變了財務(wù)資料的處理和存儲，并可能影響這個單位為達到適當?shù)膬?nèi)部控制而采用的組織和程序。因此，審計人員在對會計制度和有關(guān)的內(nèi)部控制的研究和評價中所遵循的程序，以及其它審計程序的性質(zhì)、時間和范圍就可能受到電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的影響?！睔w納起來，會計電算化對審計的主要影響有以下幾個方面。1.對審計線索的影響審計

6、線索對審計來說是極為重要的。在手工會計中，審計線索包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料，審計人員可以通過這些書面記錄加以審計。但是，在電算化會計中，由于計算機采用磁性材料作為存儲介質(zhì)，處理過程都在機內(nèi)文件之間進行，因而使審計人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行追蹤審查。因此，電算化會計信息系統(tǒng)設(shè)計時要注意留下充分的審計線索，使審計人員在電算化條件下也能跟蹤審計線索順利地完成審計任務(wù)。在現(xiàn)階段，盡管財政部在有關(guān)會計電算化制度中規(guī)定，

7、所有憑證、賬簿、報表仍然應(yīng)當打印輸出，使審計人員在審計工作中增加了審計的線索，但應(yīng)當看到的是，這些書面的記錄是否與會計軟件的正確處理結(jié)果同出一轍，尚有待于進一步的驗證。2.對審計內(nèi)容的影響在會計電算化的條件下，審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能并沒有改變。但由于會計電算化信息系統(tǒng)的特點及其固有的風險決定了審計的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化，包括對計算機處理和控制功能的審查。這是在傳統(tǒng)的手工審計中所沒有的。因此，電算化會計信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容就應(yīng)當包括系統(tǒng)的開發(fā)與

8、設(shè)計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計等。在電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，證實系統(tǒng)的安全可靠性。對計算機系統(tǒng)本身的審查，要求審計人員應(yīng)當具有計算機及電算化會計的知識和技能。3.對審計技術(shù)的影響在手工會計的條件下，審計可根據(jù)具體情況進行順查或逆查、抽查或詳查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有這些審查工作都是由人工執(zhí)行的。這

9、就是傳統(tǒng)的手工審計的方法。在會計電算化條件下，審計的對象發(fā)生了變化，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計技術(shù)，就不可能達到審計目的。由于審計內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)的各種審計技術(shù)的同時，也應(yīng)采用計算機輔助審計技術(shù)，用日益先進的計算機審計軟件去應(yīng)對各種會計軟件。4.對審計標準和準則的影響人們在以往的審計工作中己建立了一系列的審計標準和準則。但是，由于審計線索、審計內(nèi)容以

10、及審計技術(shù)手段等發(fā)生了一系列的變化，手工審計中所制定的審計標準與審計準則也會計電算化對審計的影響及對策!王尊梅!“財金投資就很難適用。但在電算化會計這樣特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問題，又必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計標準和準則。在我國，由于經(jīng)濟立法往往是在經(jīng)濟事項充分發(fā)展之后，而計算機審計工作又剛剛起步，因而計算機審計的標準和準則發(fā)布不多。如電算化審計人員培訓考核標準，電算化管理信息系統(tǒng)開發(fā)審計準則及其內(nèi)部控制審計準則

11、，審計應(yīng)用軟件標準等等都有待建立。5.對審計人員的影響由于電算化管理信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的管理信息系統(tǒng)更為復雜，因此，審計人員面臨著更新知識的需要，他們不僅要具有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能，而且應(yīng)掌握一定的計算機知識及其應(yīng)用技術(shù)，還要掌握一定的現(xiàn)代信息處理和管理技術(shù)；不僅要懂得審計軟件的操作方法，而且還應(yīng)根據(jù)審計過程所出現(xiàn)的種種問題即時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠的觀點看，審計人員還應(yīng)當掌握編寫適合各種場合需要的審計軟

12、件，建立起自己的電算化審計系統(tǒng)。三!就電算化會計的審計提出的對策1.對包括會計電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)進行事前與事中審計在有關(guān)會計電算化的規(guī)章制度中，應(yīng)當明確提出審計要求，審計人員應(yīng)當參加信息系統(tǒng)設(shè)計和評審驗收工作。針對審計可視線索自然消失的趨勢，強調(diào)在會計數(shù)據(jù)處理流程中，設(shè)置審計控制點，由計算機自動記錄有關(guān)審計所需線索，提供測試數(shù)據(jù)和比較標準。審計人員有權(quán)審查系統(tǒng)的全部技術(shù)文檔資料，以及進行系統(tǒng)測試和評價。在系統(tǒng)總體設(shè)計過程中，主要審查系

13、統(tǒng)的合法合規(guī)性、安全可靠性、可審計性及可維護性。當然，在做好事前與事中審計的基礎(chǔ)上，也要做好會計電算化過程的事后審計，主要是通過各種符合性和實質(zhì)性測試的方法，對會計電算化的運算結(jié)果進行審計。特別是，在被審系統(tǒng)的程序有所修改或輸入、處理、輸出的條件發(fā)生變化時，更要進行符合性和實質(zhì)性測試，并對己經(jīng)改變了的系統(tǒng)功能再次做出審計評價。2.審計通用數(shù)據(jù)接口的設(shè)計所謂審計通用數(shù)據(jù)接口，是指為了外部審計（國家審計和杜會審計）以及內(nèi)部審計和財會管理進一

14、步深加工信息的需要，要求各種商品化通用軟件和專門開發(fā)的軟件，設(shè)計一個統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸入要求和有一定強制性的數(shù)據(jù)文件。規(guī)定在會計軟件進行數(shù)據(jù)輸出的同時，必須向該數(shù)據(jù)文件中輸入數(shù)據(jù)，而且要保證審計通用數(shù)據(jù)接口文件中的數(shù)據(jù)永遠與會計軟件內(nèi)部生成和輸出的數(shù)據(jù)一致，任何人不得任意修改。3.加強對內(nèi)部控制的審計健全的內(nèi)部控制制度能夠有效地維護資產(chǎn)和資源的安全，保證包括會計信息在內(nèi)的一切經(jīng)濟信息的完整、正確與可靠，有效地考核、評價各部門的業(yè)績，以

15、促進經(jīng)濟效益的提高。因此，對于己經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化的企事業(yè)單位，審計人員必須通過調(diào)查信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實施依據(jù)性試驗來查明會計控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用，并對內(nèi)部控制的可靠程度進行評價。審計人員在調(diào)查會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制情況時，要對會計信息系統(tǒng)中會計事項的流向、電子數(shù)據(jù)處理用于特定的會計處理范圍以及會計控制的基本結(jié)構(gòu)進行審查，同時，必須識別特定的會計處理與會計控制的關(guān)系，以及會計控制中可能發(fā)生的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。審計人員在對被審單

16、位的內(nèi)部控制進行最終評定之前，要實施符合性測試。主要查明：各項內(nèi)部控制制度是否制訂了必要的制約手續(xù)，如是否將有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理應(yīng)用程序修改文件裝訂成冊；電子數(shù)據(jù)處理過程中所發(fā)生的錯誤或異常情況是否編成差錯一覽表和異常事項報告書；如何辦理必要的手續(xù)；由誰實施。4.給審計人員以工具軟件的強有力支持在計算機審計的手段方面有兩種做法：一種是由專業(yè)人員或軟件公司開發(fā)計算機審計軟件，如同會計軟件分為商品化通用會計軟件和專用會計軟件一樣，計算機審計軟件

17、也可分為商品化通用審計軟件和專用審計軟件。審計人員的任務(wù)是經(jīng)過培訓會操作這些軟件。另一種是由審計人員根據(jù)審計工作的要求，借助軟件工具來完成審計工作。對審計人員培訓的側(cè)重點是教會他們?nèi)绾问褂眠@些工具軟件。通過上述兩種方法的有機結(jié)合，特別是加強對審計人員的計算機應(yīng)用培訓，給審計人員以軟件工具的支持，是完全可以完成計算機審計工作的。綜上所述，會計電算化的普及和發(fā)展對審計線索、審計內(nèi)容、審計技術(shù)、審計標準和準則以及審計人員等多個方面產(chǎn)生了深刻巨