1、經(jīng)濟(jì)學(xué)研究EconomicsResearch社會(huì)科學(xué)學(xué)科研究SocialSciencesDisciplineResearch戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在反傾銷案例中的運(yùn)用王俊杰張文瓊(華中師范大學(xué)統(tǒng)計(jì)與數(shù)學(xué)學(xué)院湖北武漢430079)摘要中國(guó)企業(yè)在進(jìn)行對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，面對(duì)國(guó)外有關(guān)的反傾銷訴訟，應(yīng)訴情況往往不盡人意。本文基于對(duì)特定案例的分析，以及對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理解，試圖通過(guò)分析問(wèn)題提出相應(yīng)的解決對(duì)策，力圖使中國(guó)企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟時(shí)，能夠更加從容地面對(duì)

2、困境，尋找良好的應(yīng)訴方案，在反傾銷訴訟案件中。爭(zhēng)取到自己的合法權(quán)益。關(guān)鍵詞戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)反傾銷成本性態(tài)劃分中圖分類號(hào)：F2721文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：AStrategicManagementAccountingintheUseofAnti—dumpingCasesWANGJunjie，ZHANGWenqiong(StatisticsandMathematicsCollege，CentralChinaNormalUniversityWuhan，Hub

3、ei430079)AbstractInfaceoftheforeignanti—dumpinglitigations，Chineseexportenterprises’answerstothechargesarenotaSgoodaswehopeduringtheforeigntradeactivitiesThispaperisbasedontheanalysisofspecificcaSesaswellaStheunderstandi

4、ngofthestrategicmanagementaccounting，tryingtoputforwardthecorrespondingsolutionsThus，ourChineseexportenterprisesCallfindthebestpleadingstrategybeingmorecalmlyandmaintainingreasonabletradingrightsandinterestsinantipumping

5、lawsuitsKeywordsStrategicmanagementaccounting，antidumping，costbehaviorclaSsification0前言2002年1月，美國(guó)47家企業(yè)組成“南方蝦業(yè)聯(lián)盟”，以本國(guó)蝦產(chǎn)業(yè)利益受進(jìn)口蝦威脅為理由，對(duì)泰國(guó)、中國(guó)等l6個(gè)國(guó)家的進(jìn)口對(duì)蝦提起反傾銷立案調(diào)查訴訟申請(qǐng)。2003年8月8日，該聯(lián)盟提起反傾銷訴訟。2003年12月31日，該聯(lián)盟要求對(duì)亞洲和拉美數(shù)個(gè)國(guó)家的冷凍和罐裝暖水蝦分

6、別征收2576％6368％不等的反傾銷稅。2004年2月l7日，美國(guó)國(guó)際貿(mào)易委員會(huì)提出建議，要對(duì)中國(guó)等6個(gè)國(guó)家的冷凍、罐裝暖水蝦征收高額的反傾銷稅。2004年7月6日，美國(guó)商務(wù)部發(fā)布公告，對(duì)原產(chǎn)于中國(guó)和越南的冷凍和罐裝暖水蝦宣布反傾銷初裁結(jié)果：除開(kāi)中國(guó)湛江國(guó)聯(lián)水產(chǎn)品有限公司，中國(guó)暖水蝦生產(chǎn)出口的傾銷幅度被判定為767％11281％。湛江國(guó)聯(lián)的單獨(dú)稅率被確定為O0676％。在案例中，我國(guó)有39家應(yīng)訴企業(yè)獲得單獨(dú)稅率，占總數(shù)約7358％：1

7、4家企業(yè)未獲得單獨(dú)稅率，占總數(shù)約2641％。獲單獨(dú)稅率的企業(yè)平均稅率為5368％。該案中，我國(guó)有53家企業(yè)應(yīng)訴，占我國(guó)對(duì)蝦出口企業(yè)總數(shù)的51％，共有49％的企業(yè)未應(yīng)訴，從而較長(zhǎng)期地放棄了美國(guó)的蝦產(chǎn)品市場(chǎng)。該案件使得我國(guó)蝦產(chǎn)品出口嚴(yán)重受阻，我國(guó)損失接近2億美元／年的產(chǎn)品價(jià)值。1問(wèn)題分析美國(guó)“南方蝦業(yè)聯(lián)盟”對(duì)中國(guó)的反傾銷案例，讓我們窺見(jiàn)了中國(guó)企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中蒼白無(wú)力的一面。企業(yè)遭遇到反傾銷訴訟，一旦敗訴，后果十分嚴(yán)重，類似的例子還有很多，

8、例如上世紀(jì)80年代的深圳中華自行車行。由于遭遇反傾銷訴訟。敗訴后出口數(shù)量由最高時(shí)的150萬(wàn)輛下滑到2002年的9萬(wàn)輛：我國(guó)的節(jié)能燈也曾在歐盟遭遇反傾銷，中國(guó)參與應(yīng)訴的8家企業(yè)被征收從O至596％的反傾銷稅，8家之外的所有中國(guó)企業(yè)將課以661％的反傾銷稅，受此影響，我國(guó)節(jié)能燈市場(chǎng)在歐盟大幅萎縮；日前，歐盟委員會(huì)決定對(duì)從中國(guó)進(jìn)口的瓷磚征收最高可達(dá)73％的臨時(shí)反傾銷稅，期限為半年。正視這些反傾銷應(yīng)訴案例，大部分中國(guó)企業(yè)都以敗訴收?qǐng)?，究其原因?/p>

9、大部分企業(yè)沒(méi)有很好地將戰(zhàn)略管理應(yīng)用于反傾銷會(huì)計(jì)中，由于戰(zhàn)略目標(biāo)不明確，成本劃分偏差等多方面的原因，屢屢敗訴。11公司戰(zhàn)略目標(biāo)不明確，導(dǎo)致應(yīng)訴行動(dòng)失敗綜觀美國(guó)對(duì)華暖水蝦反傾銷、調(diào)查、訴訟經(jīng)過(guò)，中國(guó)企業(yè)在此次反傾銷中幾近完敗，除了湛江國(guó)聯(lián)水產(chǎn)品有限公司被單獨(dú)定為0O676％的出口稅率外，其他企業(yè)一律被征以高額的反傾銷稅。資料顯示，湛江國(guó)聯(lián)水產(chǎn)品有限公司在2002年獲知案件信息后，立即做好防范工作，在強(qiáng)制調(diào)查中從容應(yīng)對(duì)，填寫3000多份問(wèn)卷，

10、花費(fèi)1000多萬(wàn)人民幣，最終在此案中獲得勝訴，贏回了接近1億美元的出口份額。而其更多其他企業(yè)在面對(duì)國(guó)外的反傾銷訴訟時(shí)，大多消極應(yīng)對(duì)或者放棄應(yīng)訴，直接丟失了國(guó)外市場(chǎng)的巨大份額，企業(yè)發(fā)展式微。在反傾銷應(yīng)訴案例中，類似于此的案例并不少見(jiàn)。很多企業(yè)由于缺乏明確的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，而在國(guó)外突然開(kāi)展反傾銷調(diào)查時(shí)，不能積極有效地應(yīng)對(duì)，直接的后果就是無(wú)力應(yīng)訴，最終導(dǎo)致敗訴明確的戰(zhàn)略管理目標(biāo)在反傾銷會(huì)計(jì)中的作用很重要，良好的市場(chǎng)觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念、長(zhǎng)遠(yuǎn)觀念、社會(huì)

11、觀念等作為經(jīng)營(yíng)觀念中的重要組成部分，能夠確保企業(yè)在面對(duì)反傾銷訴訟危機(jī)的時(shí)候，迅速采取有力的應(yīng)對(duì)手段，化解危機(jī)。從湛江國(guó)聯(lián)的應(yīng)訴經(jīng)歷中可以看出，該公司短期之內(nèi)迅速舉證，并且劃撥出1000萬(wàn)人民幣專項(xiàng)費(fèi)用解決該危機(jī)，必定有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)作為指引。反之，沒(méi)有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，便不能在緊急時(shí)刻做出及時(shí)、正確的判斷，難免會(huì)行動(dòng)遲緩，延誤甚至被動(dòng)放棄應(yīng)訴行動(dòng)。社會(huì)科學(xué)學(xué)科研究SocialSciencesDisciplineResearch經(jīng)濟(jì)學(xué)研究E

12、conomicsResearch此外，雖然此次蝦反傾銷訴訟中，湛江國(guó)聯(lián)水產(chǎn)品有限公司幾乎以零關(guān)稅勝出，但是，單一產(chǎn)品、單一市場(chǎng)、單一客戶的公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)非常高，一旦市場(chǎng)發(fā)生變化，企業(yè)將面臨眾多威脅。所以，按照多元化的戰(zhàn)略，其不應(yīng)僅將目標(biāo)確定在逐步提升美國(guó)市場(chǎng)的占有率，而應(yīng)走向國(guó)際。12成本性態(tài)劃分不明確出口企業(yè)遭遇反傾銷往往是由于產(chǎn)品的出口價(jià)格低于其“正常價(jià)值”。WTO《反傾銷協(xié)定》中對(duì)“正常價(jià)值”有一個(gè)“底限”：UP單位(固定和可變)生

13、產(chǎn)成本加管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和一般費(fèi)用(三項(xiàng)費(fèi)用簡(jiǎn)稱SG＆A)的價(jià)格。而中國(guó)在美國(guó)等國(guó)際市場(chǎng)上不被認(rèn)定為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，故正常價(jià)值的確定往往是以替代國(guó)的價(jià)格為依據(jù)，對(duì)我國(guó)企業(yè)十分不利。121成本性態(tài)的劃分方式在國(guó)際反傾銷中，中國(guó)企業(yè)的成本報(bào)表參考性很低，調(diào)查機(jī)構(gòu)往往重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)成本核算的流程及產(chǎn)品成本內(nèi)容的構(gòu)成。美國(guó)反傾銷調(diào)查問(wèn)卷中關(guān)于“生產(chǎn)成本部分計(jì)算項(xiàng)目表”明確要求變動(dòng)成本和固定成本的詳細(xì)資料，可見(jiàn)成本性態(tài)的劃分在反傾銷的結(jié)構(gòu)價(jià)格計(jì)算中

14、有非常重要的地位，是反傾銷結(jié)構(gòu)成本核算的基礎(chǔ)。我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的性態(tài)劃分不明確，在各個(gè)生產(chǎn)步驟沒(méi)有合理分配折舊和攤銷相關(guān)費(fèi)用，導(dǎo)致調(diào)查機(jī)構(gòu)認(rèn)定為成本不實(shí)。例如案例中，水產(chǎn)養(yǎng)殖的成本主要由六個(gè)方面組成，其中第一大成本是飼料，其下依次為電費(fèi)、種苗、塘租、藥品、人工。六項(xiàng)成本中，塘租、人工、種苗成本相對(duì)固定，飼料、電費(fèi)、藥品是變動(dòng)成本，也是控制總成本的著眼點(diǎn)，然而多數(shù)養(yǎng)蝦企業(yè)并不明確區(qū)分成本的性態(tài)，以至于在應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查中成本的核算信息紊亂，

15、以至于應(yīng)訴失敗。I22成本范圍的確認(rèn)產(chǎn)品成本的內(nèi)容也是反傾銷取證中的要點(diǎn)，因?yàn)槠渲苯雨P(guān)系到被調(diào)查產(chǎn)品的正常價(jià)值。在多數(shù)國(guó)際反傾銷訴訟中，中國(guó)企業(yè)之所以屢屢敗訴，往往是由于我國(guó)現(xiàn)行的成本核算體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致，與調(diào)查機(jī)構(gòu)的要求存在較大差距。國(guó)際反傾銷法中認(rèn)可的產(chǎn)品成本包括生產(chǎn)成本和SG&A。我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)成本核算采用制造成本法，產(chǎn)品成本的構(gòu)成僅是生產(chǎn)成本，而在管理、銷售過(guò)程中發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等核算對(duì)象是針對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)主體，并未并

16、歸集到相應(yīng)的產(chǎn)品中，而是直接計(jì)入期間費(fèi)用，從而影響產(chǎn)品正常價(jià)值的計(jì)算。出口企業(yè)一旦遭到反傾銷應(yīng)訴時(shí)，產(chǎn)品成本信息內(nèi)容成為會(huì)計(jì)舉證的一個(gè)難點(diǎn)。除了SG&A成本，企業(yè)往往忽略了土地、政府補(bǔ)助、稅收返還等非市場(chǎng)因素對(duì)出口產(chǎn)品成本的影響。土地成本未納入產(chǎn)品成本中。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的土地使用權(quán)由國(guó)家無(wú)償劃撥或僅支付較少的土地使用費(fèi)，土地為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，平時(shí)不進(jìn)行攤銷，產(chǎn)品成本中不包括土地成本。而國(guó)外取得的土地成本納入到產(chǎn)品成本中；政府補(bǔ)貼、稅費(fèi)返

17、還等行為存在，影響成本計(jì)算。我國(guó)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段，政府為了鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展、鼓勵(lì)企業(yè)產(chǎn)品的出口給予大量的補(bǔ)貼，這些補(bǔ)貼使得企業(yè)成本劃分界限不明晰，導(dǎo)致會(huì)計(jì)活動(dòng)中成本核算較為混亂。而國(guó)外發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家不存在這種狀況；環(huán)境成本被忽略。企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的占用和破壞，如養(yǎng)蝦業(yè)中不少養(yǎng)殖者濫用藥物對(duì)海區(qū)水域的污染，沒(méi)有在產(chǎn)品成本中得到反映，導(dǎo)致成本不實(shí)，虛增了企業(yè)盈利。在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，很多企業(yè)人為操縱產(chǎn)品成本的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品成本

18、數(shù)據(jù)不實(shí)，扭曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，一旦遭到反傾銷調(diào)查，企業(yè)就可能被認(rèn)為主觀上不合作或客觀上無(wú)法提供令反傾銷機(jī)構(gòu)滿意的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而給企業(yè)反傾銷應(yīng)訴帶來(lái)極為不利的影響。2對(duì)策探究針對(duì)中國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷中存在的問(wèn)題，有必要將戰(zhàn)略管理體系貫穿到企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中，進(jìn)行戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略評(píng)價(jià)與調(diào)整，以成功應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟。針對(duì)以上的分析可以采取以下對(duì)策來(lái)解決相關(guān)的問(wèn)題：(1)q會(huì)計(jì)活動(dòng)相結(jié)合，對(duì)企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行分

19、析，了解企業(yè)目前所處的環(huán)境及相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位，制定明確而詳細(xì)的公司戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行多元化發(fā)展，遭遇反傾銷時(shí)必須積極應(yīng)訴。(2)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理，設(shè)置反傾銷賬簿，細(xì)化產(chǎn)品成本項(xiàng)目，正確歸集產(chǎn)品成本，加強(qiáng)成本信息的質(zhì)量。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在產(chǎn)品成本核算上存在不一致，但考慮到中國(guó)企業(yè)目前的會(huì)計(jì)環(huán)境，變革核算體系暫不可行，企業(yè)可以在現(xiàn)有的成本核算基礎(chǔ)上另外單獨(dú)設(shè)置反傾銷賬簿，設(shè)置“固定成本”、“變動(dòng)成本”明細(xì)科目，并根據(jù)成本動(dòng)因?qū)a(chǎn)品的生產(chǎn)

20、至銷售總流程中原計(jì)入期間費(fèi)用的成本正確歸集到相應(yīng)產(chǎn)品成本中，充分考慮土地成本、政府補(bǔ)貼、稅費(fèi)返還及環(huán)境成本對(duì)產(chǎn)品成本的影響。(3)建立公司戰(zhàn)略信息系統(tǒng)，加強(qiáng)信息的預(yù)警機(jī)制。隨時(shí)收集同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品價(jià)格、成本等信息，并建立產(chǎn)品的替代國(guó)信息，以便遭遇反傾銷訴訟時(shí)能及時(shí)提出有力證據(jù)進(jìn)行反駁。(4)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施加以監(jiān)督、分析、控制、評(píng)估，防止人為地操縱賬簿，造成成本不實(shí)。參考文獻(xiàn)【1】葛家澍關(guān)于我國(guó)

21、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾個(gè)問(wèn)題經(jīng)濟(jì)與管理研究2oo712：59【2】潘曉波反傾銷會(huì)計(jì)抗辯中的邊際成本問(wèn)題【J】l中國(guó)科技信息，2005(13)【3】陳志友產(chǎn)品成本在反傾銷應(yīng)訴中的維權(quán)作用【J】上海會(huì)計(jì)2oo3(11)【4】吳金龍應(yīng)對(duì)國(guó)際反傾銷調(diào)查的會(huì)計(jì)之策，國(guó)際商務(wù)研究。2004(4)【5】余新平，楊彩萍反傾銷與會(huì)計(jì)管理南京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)2003(1)【6】陳可喜反傾銷會(huì)計(jì)的策略研究中國(guó)管理信息化)oo75(5)【7】孫風(fēng)英反傾銷的會(huì)計(jì)學(xué)研究長(zhǎng)沙