1、管理天地擔保行業(yè)稅收征管的調查與思考●楊建忠羅文君[內容提要]隨著國家對擔保行業(yè)的政策放寬和扶特力度的加大，各種經營類型擔保機構應運而生，尤其是民營化擔保公司發(fā)展迅速。由于國家政策傾向于政策性擔保機構和政府管理部門對擔保市場監(jiān)管不到位，部分處于微利狀態(tài)的民營擔保公司也私下開展高額放貸，同時一些民間資金也借擔保公司名叉將資金高息放貸并流向一些非法行業(yè)，給正常的金融秩序、稅收管理和社會安全帶來不少問題。本文將從稅收角度提出擔保行業(yè)稅收管理中

2、存在的問題，并提出相關的政策建議和綜合治理措施。[關鍵詞]擔保稅收征管思考近年來，隨著福建省縣域經濟的快速推進，民營經濟、中小企業(yè)得到迅速發(fā)展，民間資金日益富足。然而，由于中小企業(yè)數(shù)量的不斷增加和經營規(guī)模的不斷擴大，資金短缺的矛盾也不斷加劇，中小企業(yè)等各類市場經濟體內在的融資需求激活了大量民間資金，涌現(xiàn)出眾多的民間擔保機構。擔保行業(yè)迅速發(fā)展的同時也對該行業(yè)稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)，相應的行業(yè)稅收政策、管征措施亟需規(guī)范和完善。一目前擔保行業(yè)

3、的發(fā)展形勢據(jù)了解，在國家及福建省政府有關政策的鼓勵下，本省各級各類專業(yè)信用擔保機構數(shù)量每年以50％的速度連續(xù)遞增。截至2008年9月，全省中小企業(yè)融資擔保機構已達184家，注冊資本金達1206億元。全省擔保機構成立至今已累計擔保企業(yè)14萬余戶，累計擔保筆數(shù)45萬筆，累計擔保額達到573億元。全省超億元擔保機構已超過43家。擔保行業(yè)為中小企業(yè)解決融資難的同時也得到迅速發(fā)展和壯大。為便于對福建省擔保行業(yè)作深入了解，本文結合閩、浙、贛三省交界

4、的浦城縣的情況透視擔保行業(yè)在縣域城市發(fā)展的情況。=擔保行業(yè)稅收征管存在的問題由于擔保行業(yè)形成時間較短、經營隱蔽復雜，政府對其監(jiān)管的力度不夠大，在稅收政策制定和具體稅收征管上還存在一系列問題和漏洞。(一)行業(yè)整體納稅意識淡薄。我國信用擔保業(yè)經過10多年的發(fā)展，已經具備了一定的規(guī)模和實力，但由于相關的法律法規(guī)不夠健全，機構設立、業(yè)務準入沒有嚴格的條件，擔保機構僅按照一般企業(yè)標準進行工商注冊登記，在一定程度上導致了擔保行業(yè)一哄而上、魚龍混雜的

5、狀態(tài)。大多數(shù)的民間信用擔保機構法律意識淡薄，對擔保行業(yè)稅收缺乏了解，造成應繳納稅收申報不到位的現(xiàn)象。根據(jù)浦城縣200876年擔保行業(yè)稅收分析數(shù)據(jù)表明，只有30％左右的擔保公司如實申報當期應稅收入，同時賬面體現(xiàn)的基本上是與銀行合作取得的擔保費收入，70％的擔保公司大都是零申報或只對小部份收入進行申報納稅。(二)稅源較為隱蔽分散。在目前擔保行業(yè)中特別是在一些由自然人出資成立的民間擔保公司中，基本上是“超范圍經營”的融資放貸活動，為避開工商、

6、公安、銀監(jiān)等部門的監(jiān)管及逃避稅收，實行雙方當事人之間的半公開甚至秘密的特殊交易行為，即由擔保公司先收集資金供給方資料，按所需資金規(guī)模提供給相應的借款對象，借貸雙方通過擔保公司牽線搭橋簽訂借貸協(xié)議，擔保公司以股東個人的銀行賬戶收取擔保費，所收取的擔保費不記入賬戶，實行股東之間私下分紅。由于整個借貸擔保交易過程較為隱蔽，若當事人不需取得稅務發(fā)票或以其它低稅率名目進行報稅，稅務機關很難通過擔保公司財務資料了解、掌握擔保情況，對其私下收取的擔保

7、費收入的了解更是難上加難。根據(jù)浦城縣2008年民間擔保監(jiān)測情況不完全統(tǒng)計，全縣擔保貸款資金約8個億，而調查測算的已納稅擔保貸款金額為1億元左右，所占比例只有125％左右。(三)擔保信息來源渠道偏窄。目前介入擔保行業(yè)監(jiān)管的部門主要有工商、公安、銀監(jiān)、稅務等幾個部門，但由于管理部門間缺少溝通、協(xié)調，未建立良好的信息共享機制，致使行業(yè)監(jiān)管力度不夠。其他管理部門掌握的擔保行業(yè)數(shù)據(jù)不能及時傳遞到稅務部門，幫助用于稅收分析、預測和管理，而稅務部門只

8、能在日常征管中通過企業(yè)財務審核、輔導或稽查，發(fā)現(xiàn)一個就處理一1、造成該行業(yè)稅收的流失。(四)擔保行業(yè)運作不規(guī)范。擔保行業(yè)是高風險行業(yè)，其本身經營的業(yè)務就是風險，客觀上需要嚴密的制度和規(guī)范的管理，但由于擔保行業(yè)在我國誕生的時間短，多數(shù)機構是隨著當?shù)亟洕陌l(fā)展需要，自發(fā)建立起來的企業(yè)，既沒有現(xiàn)萬方數(shù)據(jù)萬方數(shù)據(jù)成的行業(yè)標準，也沒有完善的樣本企業(yè)可以參照，絕大多數(shù)擔保機構內部控制制度不完善。(五)稅收政策支持力度不足。為加大對擔保行業(yè)稅收政策的

9、扶持力度，國家稅務總局出臺了國稅發(fā)[2001137號文，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構，其從事?lián)I(yè)務收入給予享受3年內免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。同時考慮到擔保行業(yè)風險高、收益低且?guī)в邪l(fā)揮公共作用的性質，還分別出臺了財稅[2007127號、財稅【2009】62號文件，對擔保行業(yè)的所得稅進行一定程度的減免，有效促進擔保行業(yè)發(fā)展，但從稅收支持力度來看還略顯不足。一是擔保行業(yè)稅率偏高。擔保機構提供的是信用，經營的是風險，

10、擔保機構提供的貸款擔保風險大于銀行貸款風險。按擔保公司收益與銀行收益對比來看，中小企業(yè)信用擔保機構擔保人民幣100萬的收益只是銀行的1／5，而風險卻是銀行的5倍，執(zhí)行545％的營業(yè)稅及附加對高風險的擔保行業(yè)顯得較重。二是擔保稅收政策有失公平。國稅發(fā)【2001137號文規(guī)定對非營利性中小企業(yè)信用擔保機構的營業(yè)稅減免優(yōu)惠政策，而對一些處在微利而風險又較高的營利性擔保機構則不能享受這項優(yōu)惠政策，不能充分調動民營企業(yè)介，人擔保行業(yè)的積極性。三加

11、強擔保行業(yè)稅收征管的基本設想(一)加強政策宣傳輔導。利用多種新聞媒體、12366稅法咨詢熱線、上門政策輔導等多種方式宣傳擔保行業(yè)稅收知識，將非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構3年內免征營業(yè)稅和未到期責任準備金、擔保賠償準備金稅前扣除辦法等國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，及時送達企業(yè)并做好政策宣傳輔導，讓中小企業(yè)及時了解稅收政策，提高稅法遵從意識。與此同時，對符合減免條件的擔保機構要做好免稅收入范圍的界定，如對信用評級、咨詢、培訓等收入不在免稅

12、收入范圍內的規(guī)定要做好輔導，并要求擔保企業(yè)對擔保費收入及時’全額入賬，分開體現(xiàn)免稅收入和非免稅收入，提高納稅申報準確率。(二)建立征管基礎數(shù)據(jù)庫。稅務部門在日常稅收輔導或下戶檢查時多加留心企業(yè)資金流向，認真分析企業(yè)的財務費用和貸款及資金信息，審核資金來往和財務費用支出情況。如果發(fā)現(xiàn)異常，要深入企業(yè)詳細核對相關資料，特別是與民間擔保公司有關聯(lián)的資金往來業(yè)務的資料，要詳細調查并做好記錄，同時按擔保公司名稱分戶建立資金借貸臺帳，建立擔保行業(yè)基

13、礎借貸數(shù)據(jù)資料庫。與此同時’將稅務機關通過外圍調取的收入數(shù)據(jù)與擔保公司已申報的擔保費收入進行比對，切實掌握擔保公司申報納稅|青況，對有偷漏稅的擔保公司進行嚴厲查處，對達到移送條件的及時移交公安經偵部門處理，堵塞征管漏洞，增加稅收收入(三)實行分類監(jiān)控管理。結合擔保公司的納稅信譽等級和財務核算隋況，對現(xiàn)有的擔保公司進行科學分類，細分2009年第8期發(fā)展研究》管理。一是對財務核算規(guī)范、納稅睛況良好的擔保公司，實行查賬征收，以企業(yè)自主申報為主

14、，輔之以日常稅收政策輔導。二是對財務比較規(guī)范、但納稅情況不夠理想的擔保公司，在實行查賬征收基礎的上，稅務機關要加大日常稅收管理的力度，通過外圍調取的線索進行重點稽查，對未按規(guī)定申報納稅并有隱瞞收入的進行懲處，達到檢查一戶規(guī)范一戶的目的。三是對賬務核算混亂、惡意偷漏稅的擔保公司，實行“雙定”征收，以市場平均的注冊資本金放貸倍數(shù)和擔保費率測算的稅收征收率進行定額定率征收。以一家注冊資本金為1000萬元的擔保公司為例，假如目前擔保金額的放大系

15、數(shù)為4倍，月?lián)ＹM率為54／00?？捎嬎隳険ＹM收入=1000萬元454‰12=2592萬元，營業(yè)稅及附jJII=2592萬元545％=1413萬元，應納所得稅=2592萬元x2％=518萬元。(四)拓寬擔保信息來源渠道。建立擔保行業(yè)聯(lián)席會議制度，金融、工商、稅務、公安等部門形成監(jiān)管合力，通過召開座談會、研討會等形式搭建信息互動平臺，定期通報信息和加強日常協(xié)作聯(lián)系。稅務部門及時主動向工商部門了解擔保機構的辦理許可情況、變更情況，及時主動

16、向商業(yè)銀行了解企業(yè)貸款信息，其他經濟和行政管理部門也應主動提供信息，逐步建立信息網絡體系，以便更及時地掌握民間擔保資金的準確信息，更好地強化稅務管理。(五)加大稅務稽查力度。稅務機關除了要加強日常管征外，在每年一度的企業(yè)所得稅年度匯算審核中，要認真分析企業(yè)的財務費用和貸款及資金信息，發(fā)現(xiàn)異常的要深入企業(yè)詳細核對相關資料，以免造成偷漏稅。在納稅檢查過程中，要把審核資金來往和財務費用的審核作為稽查重點之一，及時發(fā)現(xiàn)民間借貸信息，堵塞漏洞，增

17、加稅收收入。(六)完善擔保機構稅收優(yōu)惠支持政策。首先，應出臺對中小企業(yè)信用擔保機構的稅收傾斜政策。雖然國家稅務總局出臺了對非營利性中小企業(yè)信用擔保機構的營業(yè)稅減免優(yōu)惠政策(國稅發(fā)[2001137號)，但顯然這并不能充分調動民營企業(yè)介入擔保行業(yè)的積極性，政府應對營利性的中小企業(yè)擔保公司出臺相應稅收優(yōu)惠政策，實行對政策性擔保對等競爭的3年內免交營業(yè)稅優(yōu)惠政策，同時改變目前申報減免為直接對擔保行業(yè)免除營業(yè)稅，以鼓勵民營資本的介入。其次是對納稅