1、援財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤窯13窯陰【摘要】政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府解除其受托責(zé)任的重要手段，信息使用者通過(guò)政府財(cái)務(wù)報(bào)告獲得所需要的信息并對(duì)政府活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，目前我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系還不夠完善。本文針對(duì)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析的現(xiàn)狀，在借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和國(guó)外政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析提出一些建議。【關(guān)鍵詞】政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析政府財(cái)務(wù)報(bào)告之分析方法財(cái)務(wù)報(bào)告分析是信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的會(huì)計(jì)信息采用一定的分析方法，進(jìn)行系統(tǒng)、深

2、入研究，以評(píng)價(jià)報(bào)告主體的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、風(fēng)險(xiǎn)狀況和發(fā)展前景等情況。進(jìn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析具有重要意義，它能評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動(dòng)成果，評(píng)價(jià)政府價(jià)值，評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的履行情況，維持政府財(cái)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，判斷政府遵守法規(guī)的情況，評(píng)價(jià)政府的工作效率和效益。政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析是對(duì)經(jīng)過(guò)審計(jì)的符合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息進(jìn)行分析，包括：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析；對(duì)表外財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，歷史、實(shí)時(shí)和未來(lái)信息，進(jìn)行定量和定性分析；對(duì)

3、經(jīng)濟(jì)、地區(qū)、行業(yè)及其他相關(guān)信息進(jìn)行深入分析；規(guī)范會(huì)計(jì)分析和實(shí)證會(huì)計(jì)分析等。一、我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析及借鑒我國(guó)政府會(huì)計(jì)由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金投放情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說(shuō)明書及其他附表等。行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報(bào)表說(shuō)明書。事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。1.我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析。我國(guó)政府

4、財(cái)務(wù)報(bào)告主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、預(yù)算執(zhí)行情況表以及報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。我國(guó)政府部門、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表分析主要是結(jié)合財(cái)政預(yù)算和執(zhí)行情況，利用會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)有關(guān)資料進(jìn)行加工、對(duì)比，分析和評(píng)價(jià)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)，主要是評(píng)價(jià)報(bào)告主體的預(yù)算收支、預(yù)算收入和預(yù)算支出等完成的總情況。政府財(cái)務(wù)報(bào)告具體的分析內(nèi)容，包括分析單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)數(shù)量及其構(gòu)成情況，評(píng)價(jià)其結(jié)構(gòu)的合理性；分析預(yù)算執(zhí)行情況并評(píng)價(jià)其預(yù)算執(zhí)行程度；分析

5、預(yù)算收支水平、人員增減變動(dòng)情況、固定資產(chǎn)使用情況；評(píng)價(jià)預(yù)算收支變動(dòng)趨勢(shì)、固定資產(chǎn)利用和保養(yǎng)程度、各項(xiàng)開支的合理性和合法性以及預(yù)算收支平衡、略有結(jié)余的程度。目前，我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系還不夠完善，這是由多種原因造成的。首先，我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主要信息使用者不是公眾，這使公眾難以進(jìn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析，信息公布的范圍還有待進(jìn)一步擴(kuò)大。其次，分析政府財(cái)務(wù)報(bào)告不能給信息使用者帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)利益，這就降低了公眾分析政府財(cái)務(wù)報(bào)告的積極性。通常，進(jìn)行政

6、府財(cái)務(wù)報(bào)告分析的群體是政府部門（為了加強(qiáng)內(nèi)部管理和宏觀經(jīng)濟(jì)管理）以及相關(guān)的媒體、研究機(jī)構(gòu)等。2.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及國(guó)外政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系相對(duì)完善。它是對(duì)基本業(yè)務(wù)報(bào)告的分析，包括對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況分析，對(duì)損益表進(jìn)行財(cái)務(wù)成果分析和對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行現(xiàn)金流量分析。在對(duì)特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行分析時(shí)，包括期貨交易報(bào)告分析、外幣業(yè)務(wù)報(bào)告分析等，還包括對(duì)特殊行業(yè)（如金融行業(yè)）的分析。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系有一套完整的指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀

7、況，如比率分析、比較分析、趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析、因素分析和財(cái)務(wù)指標(biāo)的分類分析等，以及杜邦模型分析、財(cái)務(wù)杠桿分析、Z計(jì)分模型分析和沃爾評(píng)分法等。我國(guó)可借鑒這些方法來(lái)分析政府財(cái)務(wù)報(bào)告，但要考慮政府在組織目標(biāo)、公共資源、財(cái)政預(yù)算和受托責(zé)任等方面與企業(yè)的不同之處。因此，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的很多指標(biāo)需進(jìn)行修正，并根據(jù)政府部門的特殊要求重新設(shè)計(jì)一些分析方法。同時(shí)，可借鑒國(guó)外政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法，如美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)表分析及國(guó)際流行的“國(guó)民財(cái)富指數(shù)”分析，

8、但要考慮我國(guó)的國(guó)情。二、政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析的主要方法根據(jù)政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析的主要內(nèi)容，可從兩方面對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析：一是分析政府的基本財(cái)務(wù)報(bào)表，二是分析具體指標(biāo)。先利用比較分析對(duì)報(bào)告主體報(bào)表揭示的信息進(jìn)行總體分析，了解其財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)費(fèi)支出和結(jié)余情況等；再采用比率分析進(jìn)行具體分析，以評(píng)價(jià)報(bào)告主體經(jīng)濟(jì)指標(biāo)構(gòu)成的合理性，評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)。1.報(bào)表分析。報(bào)表分析主要采用比較分析法。一是將本期實(shí)際與本期預(yù)算、上期實(shí)際進(jìn)行比較。這可分析本期

9、實(shí)際與本期預(yù)算、上期實(shí)際的差異，了解財(cái)務(wù)資源和服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)。二是將本期實(shí)際與先進(jìn)水平進(jìn)行比較。這可揭示與先進(jìn)水平的差異，分析政府部門存在的問(wèn)題和明確改進(jìn)措施。陰窯14窯財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤援（1）資產(chǎn)負(fù)債表。該表能評(píng)價(jià)政府各部門的財(cái)務(wù)狀況。首先，應(yīng)評(píng)價(jià)其披露的財(cái)務(wù)信息，并對(duì)該表內(nèi)含財(cái)務(wù)信息進(jìn)行縱向挖掘和進(jìn)一步分析。其次，應(yīng)評(píng)價(jià)政府報(bào)告主體的償債能力。在持續(xù)運(yùn)營(yíng)條件下，政府部門的財(cái)務(wù)狀況好壞最終取決于償債能力。政府償債的現(xiàn)金支付能力與其

10、資產(chǎn)的流動(dòng)性有關(guān)，也與政府未來(lái)的財(cái)務(wù)資源流入和現(xiàn)金流量有關(guān)。最后，還應(yīng)分析政府部門投資、籌資等活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)狀況時(shí)，不能僅看資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，還應(yīng)注意分析與其相互聯(lián)系的一系列重要因素，包括經(jīng)濟(jì)和人口統(tǒng)計(jì)、稅收基礎(chǔ)、收入、經(jīng)常性和資本性支出、負(fù)債、養(yǎng)老金、內(nèi)部資源、管理發(fā)展能力、基礎(chǔ)設(shè)施、必要公共服務(wù)所需資金的籌集意愿等因素，以及其他特殊因素等。分析資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)注意有些特殊資產(chǎn)如自然資源、文化遺產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施等的價(jià)值

11、尚未列入該表。若分析發(fā)現(xiàn)報(bào)表中的資產(chǎn)小于負(fù)債，其原因可能是這些資產(chǎn)沒(méi)有進(jìn)行資本化處理。（2）預(yù)算執(zhí)行情況表。該表反映政府部門在預(yù)算年度內(nèi)取得的預(yù)算收入和發(fā)生的預(yù)算支出。通過(guò)將預(yù)算與實(shí)際、最初預(yù)算與法定預(yù)算進(jìn)行比較，可以考察年度預(yù)算的執(zhí)行情況。根據(jù)預(yù)算年度收支增減因素和措施，可以預(yù)測(cè)未來(lái)年度的收支，便于編制合理的預(yù)算。（3）業(yè)務(wù)活動(dòng)表。該表反映政府部門在某一會(huì)計(jì)期間開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況?？赏ㄟ^(guò)計(jì)算收入的各項(xiàng)目占總收入的比重來(lái)分析政府各種

12、收入來(lái)源的重要性。通過(guò)計(jì)算支出的各項(xiàng)目占總支出的比重來(lái)分析政府支出的主要流向，以評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的完成情況，也可以用歷年數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較，以發(fā)現(xiàn)政府收支的變化趨勢(shì)。2.比率分析。比率分析應(yīng)注意相關(guān)數(shù)據(jù)的選擇，使計(jì)算出的比率指標(biāo)更具評(píng)價(jià)意義。在進(jìn)行分析時(shí)，先計(jì)算比率指標(biāo)，再比較分析。一般采用的比率指標(biāo)有三種：一是相關(guān)比率。相關(guān)比率是指將兩個(gè)相關(guān)但性質(zhì)有差異的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比計(jì)算而得出的比例指標(biāo)，如支出增長(zhǎng)率、人均開支水平、專項(xiàng)支出占總支出的比

13、例。二是構(gòu)成比率。分析構(gòu)成比率可了解資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的構(gòu)成情況以及其合理程度。三是動(dòng)態(tài)比率。分析動(dòng)態(tài)比率可說(shuō)明財(cái)務(wù)資源和業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。下面具體分析五個(gè)比率。（1）變現(xiàn)能力比率。它指一年內(nèi)變現(xiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)除以需要一年內(nèi)支付的短期債務(wù)和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債務(wù)而得出的比率。公式為：流動(dòng)比率越（現(xiàn)金垣應(yīng)收賬款垣存貨）衣（應(yīng)付賬款垣遞延收入垣1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債務(wù)）伊100%。該比率反映政府部門償還短期債務(wù)的能力。分析時(shí)要注意政府部門是否有需要

14、巨額現(xiàn)金支付的長(zhǎng)期工程項(xiàng)目。當(dāng)政府累計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)是為其支付長(zhǎng)期工程項(xiàng)目時(shí)，分子應(yīng)扣除這些用于政府性活動(dòng)的流動(dòng)資產(chǎn)，防止短期償債能力被高估。（2）保障能力比率。它指收入與應(yīng)付本息的比率，反映政府償還債務(wù)的保障能力。公式為：保障能力比率越（稅收收入垣非稅收入垣發(fā)行債券等債務(wù)收入）衣到期債務(wù)本金和利息伊100%。應(yīng)注意，若償還債務(wù)需要特定來(lái)源的收入支付時(shí)，要區(qū)分收入并將相關(guān)收入計(jì)入保障能力指標(biāo)。評(píng)價(jià)政府滾動(dòng)償債能力時(shí)，可分析凈資產(chǎn)的流動(dòng)性和數(shù)量

15、。分析政府長(zhǎng)期保障能力時(shí)，可計(jì)算人均債務(wù)比率、人均收入比率、債務(wù)與財(cái)產(chǎn)總價(jià)值比率等。計(jì)算還貸指標(biāo)應(yīng)關(guān)注政府財(cái)務(wù)流量與財(cái)務(wù)儲(chǔ)備。（3）效率比率。淤應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越收入和資助收入衣應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越365天衣應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)。對(duì)于部分應(yīng)收賬款的收回，政府很容易控制，如稅收收入和非稅收入，它們受到稅務(wù)部門的嚴(yán)格控制，而捐贈(zèng)收入和其他政府所欠款項(xiàng)的收回則難以控制。若應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)較長(zhǎng)，說(shuō)明報(bào)表上披露的應(yīng)收賬款價(jià)值可能被高估，或說(shuō)明

16、收款工作效率低，或納稅人發(fā)生稅務(wù)糾紛或無(wú)力及時(shí)支付稅金。于存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越存貨成本衣存貨；存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越365天衣存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)較長(zhǎng)，說(shuō)明政府持有存貨過(guò)多，需進(jìn)一步分析存貨的使用價(jià)值問(wèn)題。盂固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越一般收入、捐贈(zèng)、特殊項(xiàng)目和轉(zhuǎn)移總額衣固定資產(chǎn)凈值伊100%。分析時(shí)應(yīng)區(qū)分政府用于提供社會(huì)服務(wù)的建筑物和其他固定資產(chǎn)是通過(guò)租賃獲得的還是自有的；收入是政府通過(guò)多征稅增加的還是通過(guò)提供基礎(chǔ)設(shè)施等固定資產(chǎn)服務(wù)增加的。否則，指標(biāo)值的

17、高低不能說(shuō)明效率問(wèn)題，也無(wú)法進(jìn)行有效分析。榆總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越一般收入、捐贈(zèng)、特殊項(xiàng)目和轉(zhuǎn)移總額衣資產(chǎn)總值伊100%。（4）盈利能力和代際公平的評(píng)價(jià)。政府服務(wù)不考慮利潤(rùn)，但為避免財(cái)政赤字應(yīng)增加收入并積累少量盈余儲(chǔ)備。政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)儲(chǔ)備適當(dāng)?shù)挠?，可以彌補(bǔ)特定時(shí)期的財(cái)政支出和赤字。但本屆政府積累盈余過(guò)多會(huì)引起公眾對(duì)是否對(duì)公民過(guò)度征稅的懷疑，所以盈利能力分析涉及代際公平稅負(fù)問(wèn)題。反之，若本屆政府持續(xù)發(fā)生大量的財(cái)政赤字，并通過(guò)發(fā)行長(zhǎng)期債券為赤字

18、融資，這說(shuō)明公眾沒(méi)有為政府提供的服務(wù)足額付費(fèi)。因此，盈利能力分析既要考慮本屆政府的適度收益積累水平，又要考慮各代納稅人的收益。通常，本屆政府不應(yīng)每年出現(xiàn)巨額盈余或赤字。（5）防范外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部增長(zhǎng)能力分析。淤風(fēng)險(xiǎn)因素比率越不可控收入衣可控收入伊100%。不可控收入指政府外部不可控的投資收入、政府間收入和內(nèi)部轉(zhuǎn)入。可控收入主要指稅收收入。該指標(biāo)可判斷政府財(cái)務(wù)資源對(duì)政府間援助等外部收入的依賴程度及利用自身資源抵御外部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。于總支出

19、與可控稅收比率越總支出衣可控收入伊100%。總支出是財(cái)政年度的政府財(cái)政資源的總支出。該指標(biāo)反映了兩者的比值關(guān)系，及增加政府支出時(shí)必須增加內(nèi)部可控收入的數(shù)額。該指標(biāo)可判斷財(cái)務(wù)資源流出對(duì)稅收收入的依賴程度，這對(duì)控制財(cái)務(wù)資源支出有一定作用。分析內(nèi)部稅收增長(zhǎng)能力時(shí)，應(yīng)分析地方民眾和企業(yè)承受增加稅負(fù)的能力，及政府增加負(fù)債水平的能力，該能力與其人口統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)有一定聯(lián)系。人口流動(dòng)性大且對(duì)增加稅收敏感性高，政府的穩(wěn)定性就會(huì)削弱。另外，除了報(bào)表和比率分析，