1、2002年第11期口前，世界人口呈現(xiàn)老齡化的趨勢(shì)?？谝悦绹?guó)為例：根據(jù)美國(guó)人口普查局的統(tǒng)計(jì)，2000年美國(guó)國(guó)內(nèi)年齡在75歲及以上的老年人口達(dá)到1660萬(wàn)，年齡在85歲及以上的老年人口近430萬(wàn)。同時(shí)，老年人口擁有巨額的財(cái)富。據(jù)估計(jì)，美國(guó)65歲及以上的老年人口目前控制著1l萬(wàn)億美元到13萬(wàn)億美元的財(cái)富。在美國(guó)社會(huì)，年輕的一代往往配偶雙方都外出工作，沒(méi)有時(shí)間照顧老年人。而且美國(guó)社會(huì)人口的流動(dòng)性很大，許多家庭成員遠(yuǎn)離家庭中的老年人，無(wú)法照顧他們

2、。因此，老年人的子女和家庭成員關(guān)注老年人所受到的照料護(hù)理的質(zhì)量以及如何保護(hù)老年人所擁有的財(cái)富。在美國(guó)，許多老年人在生活行動(dòng)上需要?jiǎng)e人的照料護(hù)理，但在精神上卻相當(dāng)?shù)莫?dú)立。他們更愿意在家里養(yǎng)老，而且，在家里養(yǎng)老比在養(yǎng)老院里更便宜更舒適，但是他們及他們的子女或家屬擔(dān)心照料護(hù)理的質(zhì)量。因此，社會(huì)審計(jì)養(yǎng)老工作認(rèn)證服務(wù)的市場(chǎng)潛力是非常巨大的。據(jù)AICPA的估計(jì)，在美國(guó)此項(xiàng)認(rèn)證服務(wù)可能形成年收入在20億到70億美元的市場(chǎng)。為了滿足老年人及其子女的上述

3、的信息需求，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)口王樺覃志剛尉]大學(xué)管理學(xué)院(AICPA)于1999年推出了養(yǎng)老工作認(rèn)證服務(wù)(EldercareServices)。養(yǎng)老工作認(rèn)證服務(wù)的目標(biāo)是由社會(huì)審計(jì)人員以專業(yè)、獨(dú)立和客觀的方式向第三方(老年人的子女、家庭成員或其他相關(guān)當(dāng)事人)提供這樣的認(rèn)證：老年人所受到的照料護(hù)理符合預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，老年人的需求已經(jīng)得到滿足。社會(huì)審計(jì)人員通過(guò)這項(xiàng)服務(wù)向老年人及其家庭成員提供有價(jià)值的服務(wù)，對(duì)老年人所獲的照料護(hù)理加以認(rèn)證。養(yǎng)老工作

4、認(rèn)證服務(wù)的市場(chǎng)分為兩個(gè)方面!其一，直接市場(chǎng)是獨(dú)立生活在家中的老年人，他們需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供某些直接服務(wù)和認(rèn)證服務(wù)；其二，間接市場(chǎng)是遠(yuǎn)離老年人的子女或其他家庭成員，他們需要確保老年人獲得適當(dāng)充分的照料護(hù)理。目前雖然已經(jīng)存在一些機(jī)構(gòu)或個(gè)人(如：福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療專家、信托機(jī)構(gòu)和律師)提供類似的認(rèn)證服務(wù)，但他們均未表現(xiàn)出開拓或支配這一市場(chǎng)的能力和智慧。AICPA認(rèn)為，該領(lǐng)域目前尚未存在有力的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。需要養(yǎng)老工作認(rèn)證服務(wù)的老年人或其子女，往往具有

5、較高的收入或較多的財(cái)產(chǎn)，所以他們可能已經(jīng)接受社會(huì)審計(jì)人員提供的納稅申報(bào)、財(cái)產(chǎn)計(jì)劃等服務(wù)，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在著良好的關(guān)系。向這些潛在的客戶提供新的養(yǎng)老工作認(rèn)證服務(wù)是比較容易的。同時(shí)，接受社會(huì)審計(jì)服務(wù)的醫(yī)院、養(yǎng)老院等機(jī)構(gòu)，也有可能提供客戶來(lái)源。在提供養(yǎng)老工作認(rèn)證服務(wù)時(shí)，社會(huì)審計(jì)人員需要執(zhí)行一些必要的程序以評(píng)價(jià)養(yǎng)老工作提供者是否達(dá)到預(yù)先確定的目標(biāo)。這些程序主要包括：對(duì)老年人的財(cái)務(wù)事項(xiàng)加以會(huì)計(jì)記錄，并進(jìn)行復(fù)核以確定其合理性以及是否遵循預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)

6、：對(duì)于由信托機(jī)構(gòu)所管理的老年人的資產(chǎn)，由信托機(jī)構(gòu)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供報(bào)告，由社會(huì)審計(jì)人員加以復(fù)核監(jiān)督：調(diào)查和提供有關(guān)處理異常情況或意外情況的信息(如：房屋維修或緊急醫(yī)療情況)；通過(guò)檢查記錄或其他證據(jù)以確定照料護(hù)理提供者是否符合預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)；定期向老年人的子女或其他家庭成員報(bào)告養(yǎng)老工作的情況以及養(yǎng)老工作符合標(biāo)準(zhǔn)的程度；評(píng)價(jià)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的養(yǎng)老工作水平。除了對(duì)養(yǎng)老工作進(jìn)行認(rèn)證之外，社會(huì)審計(jì)人員還提供咨詢服務(wù)和直接服務(wù)，兩項(xiàng)服務(wù)均可能涉及財(cái)務(wù)方面的內(nèi)容，

7、也可能涉及非財(cái)務(wù)方面的內(nèi)容。咨詢服務(wù)包括：向老年人或其家屬提供一份社區(qū)可獲得的服務(wù)清單；與客戶或第三方共同制定養(yǎng)老工作的目標(biāo)及確定養(yǎng)老73萬(wàn)方數(shù)據(jù)養(yǎng)老工作認(rèn)證口玉樺草志剛廈門大學(xué)管理學(xué)院目前，世界人口以美國(guó)為例.根據(jù)美國(guó)人口普查局的統(tǒng)計(jì)，2000年美國(guó)國(guó)內(nèi)年齡在75歲及以上的老年人口達(dá)到1660萬(wàn)，(AICPA)于1999年推出服務(wù)(Eld曠日reServices)。養(yǎng)老工作認(rèn)證服務(wù)的目標(biāo)是由社會(huì)審計(jì)人員以專向第二為(老年人的子女、家庭

8、成員或其他相關(guān)當(dāng)事值的服務(wù)，對(duì)老年人所族的照料護(hù)理加會(huì)人口的流動(dòng)性很大，許多家庭成員邊|以認(rèn)證。離家庭中的老年人，無(wú)法照顧他們。因i養(yǎng)老工作認(rèn)證服務(wù)的市場(chǎng)分為兩個(gè)此，老年人的子女和家庭成員關(guān)注老年|方面、其一，直接市場(chǎng)是獨(dú)立生活在家中人所受到的照料護(hù)理的質(zhì)最以及如何保護(hù)老年人所擁有的財(cái)富。在美國(guó)，許多老年人在生活行動(dòng)上需要?jiǎng)e人的照料護(hù)理，但在精神上卻相當(dāng)?shù)莫?dú)立。他們更愿意在家盟養(yǎng)老，而定其合理性以及是沓遵循預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)由借托機(jī)構(gòu)所管理的老

9、年人的資產(chǎn)，由信托機(jī)構(gòu)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供報(bào)告，由社會(huì)審計(jì)人員加以復(fù)核監(jiān)督，調(diào)查和且，在家里養(yǎng)老比在養(yǎng)老院里更便宜更|個(gè)人(如:福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療專家、信托機(jī)|作的情況以及養(yǎng)老士作符合標(biāo)準(zhǔn)的程度評(píng)價(jià)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的養(yǎng)老士作水平。因此，社會(huì)審計(jì)養(yǎng)老|們均米表現(xiàn)出開拓或支配這…市場(chǎng)的能|除了對(duì)養(yǎng)老工作進(jìn)行認(rèn)證之外，社會(huì)審計(jì)人員還提供咨詢服務(wù)和贏接服的。據(jù)AICPA的估計(jì)，在美國(guó)此項(xiàng)認(rèn)證服|存在有力的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。需要養(yǎng)老工作認(rèn)|務(wù)，兩項(xiàng)服務(wù)均可能涉及財(cái)務(wù)方面

10、的內(nèi)務(wù)可能形成華收入在20億到70億英光的|證服務(wù)的老年人或其子女，往往具有較|窯，也可能涉及非財(cái)務(wù)方面的內(nèi)容。咨詢市場(chǎng)。I高的收入或較多的財(cái)產(chǎn)，所以他們可能為了滿足老年人及其子女的上述的|已經(jīng)接受社會(huì)審計(jì)人員提供的納稅申|社區(qū)可獲得的服務(wù)清單1與客戶或第三信息需求，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)!報(bào)、財(cái)產(chǎn)計(jì)劃等服務(wù)，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所存|為共問(wèn)制定養(yǎng)老工作的目標(biāo)及確應(yīng)養(yǎng)老73行，進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，并確定應(yīng)收的收入均已經(jīng)收取：代理支付賬單和進(jìn)行其他例行的付

11、款；安排對(duì)老年人的日常照料護(hù)理，代理支付費(fèi)用，定期檢查以確保照料護(hù)理的水平；安排老年人外出的交通等等。社會(huì)審計(jì)獨(dú)立、客觀、公正的聲譽(yù)，是提供養(yǎng)老工作認(rèn)證服務(wù)的基礎(chǔ)。而社會(huì)審計(jì)提供這項(xiàng)認(rèn)證服務(wù)，也將使公眾利益得到保護(hù)。社會(huì)審計(jì)通過(guò)對(duì)老年人照料護(hù)理提供者的績(jī)效進(jìn)行持續(xù)的客觀評(píng)價(jià)，那些無(wú)法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)提供者將被清除出局，其他服務(wù)提供者將堅(jiān)持不懈地提高服務(wù)的水平，從而使得整個(gè)社會(huì)的養(yǎng)老工作的水平得到提高，維護(hù)了公眾利益。社會(huì)審

12、計(jì)人員提供養(yǎng)老工作認(rèn)證服務(wù)所需的部分技能和知識(shí)，如對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的計(jì)量和報(bào)告，已經(jīng)是社會(huì)審計(jì)人員現(xiàn)有知識(shí)結(jié)構(gòu)的一部分。此外，養(yǎng)老工作認(rèn)證服務(wù)可能涉及大量的有關(guān)保健和老年人照料護(hù)理的知識(shí)和術(shù)語(yǔ)，社會(huì)審計(jì)人員需要補(bǔ)充這一方面的知識(shí)。當(dāng)然，具體的保健工作和照料護(hù)理工作是由其他專業(yè)人士完成的，社會(huì)審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)試圖提供應(yīng)具備專門資格才能提供的服務(wù)。社會(huì)審計(jì)人員所起的作用是對(duì)其他人士的工作進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是作為老年人子女或家屬的“眼睛”和“耳朵”。目

13、前，根據(jù)AICPA的規(guī)定，社會(huì)審計(jì)人員要提供養(yǎng)老工作認(rèn)證服務(wù)，至少要學(xué)習(xí)AICPA的課程《發(fā)展養(yǎng)老工作認(rèn)證》，才能獲得AICPA的批準(zhǔn)。AICPA要求社會(huì)審計(jì)人員最好學(xué)習(xí)全部五項(xiàng)相關(guān)的后續(xù)教育課程，并與其他相關(guān)的專業(yè)人士(如老年人照料護(hù)理專家、醫(yī)生等)取得聯(lián)系，甚至結(jié)成商業(yè)合作聯(lián)盟，以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師向老年人提供服務(wù)。在我國(guó)，人口的老齡化已經(jīng)是不爭(zhēng)的事實(shí)。為了更好地滿足老年人特有的各種物質(zhì)和文化需求的增長(zhǎng)，需要大力發(fā)展老齡產(chǎn)業(yè)，老年人照料

14、護(hù)理是老齡產(chǎn)業(yè)中的重中之重。社會(huì)審計(jì)的養(yǎng)老工作認(rèn)證服務(wù)對(duì)于老年人照料護(hù)理行業(yè)質(zhì)量的保證和提高具有重要意義，必將在未來(lái)的老齡化社會(huì)中大有所為。74挺竄天壹|亟[事實(shí)]在審計(jì)過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)，甲任職期間在開發(fā)新產(chǎn)品、擴(kuò)大市場(chǎng)(率、提高企業(yè)知名度等方面做了不少工作，在其任期內(nèi)，A公司的經(jīng)濟(jì)；明顯提高。從總的方面來(lái)看，雖然A公司的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作不《范，但我們未發(fā)現(xiàn)A公司有重大違紀(jì)現(xiàn)象，也未發(fā)現(xiàn)甲在任期內(nèi)有異常f務(wù)現(xiàn)象。審計(jì)工作臨近尾聲時(shí)

15、，為慎重起見(jiàn)，我們決定重點(diǎn)對(duì)費(fèi)用報(bào)銷、向7借款(該集團(tuán)所屬企業(yè)普遍存在向個(gè)人融資現(xiàn)象)、對(duì)外投資等幾個(gè)方i審計(jì)一次。在再次審計(jì)過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)了以下一系列的賬務(wù)處理：11997年2月，A公司出資30萬(wàn)元，取得新設(shè)立的B公司30％的股權(quán)，fB公司的股東，會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期投資——B公司貸：銀行存款21998年5月29目，A公司向自然人乙借款20萬(wàn)元(利率為月息12％款期10個(gè)月)，轉(zhuǎn)給B公司，會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——B公司貸：其他應(yīng)付

16、款——乙31998年7月，A公司將上述30％的股份轉(zhuǎn)讓給自然人乙，收到乙交j現(xiàn)金30萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄：借：現(xiàn)金貸：長(zhǎng)期投資——B公司41998年lOq9日，A公司向乙借款12萬(wàn)元(月息12％，借款期6個(gè)月：計(jì)分錄：借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款——乙51999年2月27日，乙收到B公司代A公司償還借款支付的16624850元，會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款——乙貸：其他應(yīng)收款——也公司萬(wàn)方數(shù)據(jù)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)老年人獨(dú)立生活的能力域。直接服務(wù)則有為

17、客戶代收款項(xiàng)，存入銀行，進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，并確定應(yīng)收的收入均已經(jīng)收取代理支付賬單和進(jìn)行其他例行的付款安排對(duì)老聳人的日常照料護(hù)理，代理支付費(fèi)用，定期檢查以確保照料護(hù)理的水平，安排老年人外出社會(huì)審計(jì)獨(dú)立、客觀、公正的聲譽(yù)，是提供養(yǎng)老工作認(rèn)證服務(wù)的基礎(chǔ)。而社會(huì)審計(jì)提供這項(xiàng)認(rèn)證服務(wù)，也將使公眾利益得劇保護(hù)。社會(huì)審計(jì)通過(guò)對(duì)老年人照料護(hù)理提供者的績(jī)效進(jìn)行持續(xù)的客觀評(píng)價(jià)，那些無(wú)法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、的服務(wù)提供者將被清除出局，其他服務(wù)提供者將堅(jiān)持不懈地提高服務(wù)的水平

18、，從而使得整個(gè)社會(huì)的養(yǎng)老工作的水，維護(hù)了公眾利益。社會(huì)審計(jì)人員提供養(yǎng)老工作認(rèn)證服務(wù)所需的部分技能和知識(shí)，如對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的計(jì)量的一部分。此外，養(yǎng)老工作認(rèn)證服務(wù)可能涉及大量的有關(guān)保健和老年人照料護(hù)理的知識(shí)和術(shù)語(yǔ)，識(shí)。當(dāng)然，具體的保健工作和照料護(hù)理工作是由其他專業(yè)人士完成的，社會(huì)審計(jì)人員不應(yīng)門資格才能提供的服務(wù)。社會(huì)審計(jì)人員所起的作用是對(duì)其他人士的工作進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是作為老年人子女和“耳朵的規(guī)2定E社會(huì)審計(jì)人員要提供養(yǎng)老工作認(rèn)證服務(wù)，至少要學(xué)

19、習(xí)AICPA的課程〈發(fā)展養(yǎng)老工作認(rèn)iF)，才能輒得AICPA的批準(zhǔn)。AICPA要求社會(huì)審計(jì)人員最好學(xué)習(xí)全部五項(xiàng)相關(guān)的后續(xù)教育課程，并與其他相關(guān)的專業(yè)人士(如老年人)取得聯(lián)系，商業(yè)合作聯(lián)盟，以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師向老年人提供服務(wù)。，人口為了更好地滿足老年人特有的各種物質(zhì)和文化需求的增長(zhǎng)，需要大力發(fā)展老齡產(chǎn)業(yè)，中社會(huì)審計(jì)的養(yǎng)老工作認(rèn)證服務(wù)對(duì)于老年人照料護(hù)理行業(yè)質(zhì)量的保證和提高具有重要意義，必將在未來(lái)的老齡化社會(huì)中大有所為。74〔事實(shí)〕在審計(jì)過(guò)程中

20、，我們發(fā)現(xiàn)，甲任職期間在開發(fā)新產(chǎn)品、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率、提高企業(yè)知名度等方面做了不少工作，在其任期內(nèi)，A公司的經(jīng)濟(jì)效益明顯提高。從總的方面來(lái)辛苦，雖然A公司的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作不夠規(guī)市陽(yáng)孫們也岱:m1A從而命苦苦中城川劇哇白山串份相即如且甘!l巾布日，喻的財(cái)務(wù)現(xiàn)象。審計(jì)工作臨近尾聲時(shí)，為慎重起見(jiàn)，我們決定重點(diǎn)對(duì)費(fèi)用報(bào)銷、向個(gè)人審計(jì)一次。在再次審計(jì)過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)了以下一系列的賬務(wù)處理:1.1997年2月，A公司出資30萬(wàn)元，取得新設(shè)立的

21、B公司30%的股權(quán)，成為日公司的股東借貸:銀行存款2.1998年5月29日，A公司向自然人乙借款20萬(wàn)元(利率為月息1.2%，借款期10個(gè)月)，轉(zhuǎn)給B公司借:其他Ji!Z收款…B公司貸:其他應(yīng)付款一一乙3.1998年7月，A公詞將上述30%的股份轉(zhuǎn)讓給自然入乙，收到乙交來(lái)的借:現(xiàn)金貸:長(zhǎng)期投資一B公司4.199日年10月9日計(jì)分錄:借:現(xiàn)金貸月5.1999年2月27日，乙收到B公司代A公司償還借款支付的現(xiàn)金166248.50元，會(huì)計(jì)分錄