1、第一章　稅收基礎(chǔ)知識(shí)概述,主講：洪流,第一節(jié)　稅收的概念與特征,一、稅收的涵義　稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，按法定程序和預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)向具有納稅義務(wù)的社會(huì)成員強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得財(cái)政收入的一種形式。,第一節(jié)　稅收的概念與特征,可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：　1．征稅的目的是為了提供公共產(chǎn)品，滿足社會(huì)公共需要。社會(huì)公共需要包括四個(gè)方面： (1)保護(hù)國(guó)家主權(quán)和領(lǐng)土完整的需要，如國(guó)防、外交等的需要； (2)維持社會(huì)

2、秩序的需要，如警察、法庭、行政管理等的需要；,第一節(jié)　稅收的概念與特征,(3)維護(hù)和擴(kuò)大社會(huì)再生產(chǎn)活動(dòng)的需要，如興建農(nóng)田水利、交通、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施的需要?！?4)保障和提高人類自身發(fā)展的需要，如舉辦文化、教育、衛(wèi)生、社會(huì)保障等各項(xiàng)公共事業(yè)的需要。,第一節(jié)　稅收的概念與特征,2．稅收屬于分配范疇3．征稅的主體是國(guó)家4．征稅依據(jù)的是國(guó)家政治權(quán)力5．稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要形式，也是政府干預(yù)和調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,第一節(jié)　稅收的概念

3、與特征,二、稅收的特征1．稅收的強(qiáng)制性（1）國(guó)家征稅憑借的是政治權(quán)力，而不是生產(chǎn)資料所有權(quán)，國(guó)家征稅對(duì)不同所有者都可以行使。（2）稅收分配關(guān)系是國(guó)家和社會(huì)成員都必須遵守的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。（3）稅收的這種權(quán)利義務(wù)關(guān)，是通過(guò)國(guó)家法律加以規(guī)范的。這種法律規(guī)范的最直接表現(xiàn)就是稅法。,第一節(jié)　稅收的概念與特征,2．稅收的無(wú)償性　稅收的無(wú)償性是指國(guó)家取得稅收以后，收入即歸國(guó)家所有，不直接向納稅人支付任何報(bào)酬或代價(jià)，是一種無(wú)償征收。,第一節(jié)　

4、稅收的概念與特征,3．稅收的固定性　稅收的固定性是指稅收是按國(guó)家法令規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)征收的，即納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅期限等都是稅法中規(guī)定好的，征納雙方都必須共同遵守，不能隨意變動(dòng)。,第一節(jié)　稅收的概念與特征,三、稅與費(fèi)的區(qū)別　費(fèi)是政府有關(guān)部門為單位和居民個(gè)人提供特定的服務(wù)，或賦予某種權(quán)利而向直接受益者收取的代價(jià)。稅和費(fèi)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：　　1．主體不同。稅收的主體是國(guó)家，稅收管理的主體是代表國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)或

5、財(cái)政部門；而費(fèi)的收取主體多是行政事業(yè)單位、行業(yè)主管部門等。,第一節(jié)　稅收的概念與特征,2．特征不同。稅收具有無(wú)償性，費(fèi)則通常具有補(bǔ)償性，主要用于成本補(bǔ)償?shù)男枰?，特定的費(fèi)與特定的服務(wù)往往具有對(duì)稱性?！。常猛静煌?。稅收收入由國(guó)家預(yù)算統(tǒng)一安排使用，用于社會(huì)公共需要支出，而費(fèi)一般具有?？顚Ｓ玫男再|(zhì)。,第二節(jié)　稅收的職能,一、組織收入的職能1、收入來(lái)源的廣泛性 由于稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力向納稅人進(jìn)行的強(qiáng)制征收，因此，凡在國(guó)家主

6、權(quán)管轄范圍內(nèi)的一切企業(yè)、單位和個(gè)人，凡有應(yīng)稅收入的都是納稅人，沒(méi)有所有制的限制；此外，征稅范圍也十分廣泛，既包括對(duì)流轉(zhuǎn)額和所得額的征稅，也包括對(duì)財(cái)產(chǎn)額的征稅，還包括對(duì)某些特定目的和行為的征稅；,第二節(jié)　稅收的職能,2、收人獲得的連續(xù)性 稅法明確規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限。因此可以保證稅收收入及時(shí)、均衡地入庫(kù)。只要社會(huì)再生產(chǎn)連續(xù)不斷地進(jìn)行，國(guó)家就能持續(xù)不斷地取得稅收收入。稅收的固定性使稅收在征收時(shí)間上具有連續(xù)性。,第二節(jié)　稅

7、收的職能,二．收入分配的職能 稅收的收入分配職能，是指稅收影響社會(huì)成員收入再分配的功能。稅收收入分配職能主要體現(xiàn)在調(diào)整不同收入階層的收入水平上?！《愂胀ㄟ^(guò)采用高低不同的稅率，可以對(duì)社會(huì)收入分配產(chǎn)生不同的結(jié)果,第二節(jié)　稅收的職能,三．資源配置的職能　1、平衡產(chǎn)銷供求關(guān)系　2、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理　主要是根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，通過(guò)對(duì)不同產(chǎn)品、不同行業(yè)以及不同產(chǎn)業(yè)部門的稅收政策，向各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展規(guī)模和結(jié)構(gòu)比例；稅收對(duì)所有制結(jié)構(gòu)的影響，主

8、要是通過(guò)區(qū)別對(duì)待的所得稅政策，影響不同所有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和結(jié)構(gòu)調(diào)整。,第二節(jié)　稅收的職能,3、促進(jìn)資源的有效利用四、宏觀調(diào)控的職能 1、控制需求總量2、調(diào)節(jié)供給結(jié)構(gòu),第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,稅收制度是國(guó)家規(guī)定的各種稅收法令、條例和征收管理辦法的總稱一、我國(guó)稅收制度設(shè)計(jì)的原則　1.財(cái)政原則。稅收的基本職能是籌集財(cái)政收入。為國(guó)家財(cái)政需要提供穩(wěn)定的收入來(lái)源是建立稅收制度的基本準(zhǔn)則。堅(jiān)持稅收的財(cái)政原則要量力而行，兼顧需要和可能，

9、既考慮到國(guó)家的財(cái)政需要，又考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,2.效率原則。政府設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)應(yīng)講求效率。一是要有利于優(yōu)化資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)行為的合理化和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最??；二是在稅收征收和繳納過(guò)程中耗費(fèi)成本要最小?！?.公平原則。稅收公平原則有橫向公平和縱向公平兩層含義。橫向公平，即相同經(jīng)濟(jì)條件的納稅人承擔(dān)等量稅收。縱向公平，即不同納稅能力的納稅人承擔(dān)不同的稅收，即納稅能力強(qiáng)者多納

10、稅，納稅能力弱者少納稅，無(wú)納稅能力者不納稅。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,4.適度原則。在稅收制度設(shè)計(jì)中，社會(huì)整體稅收負(fù)擔(dān)的確定，要充分考慮國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和納稅人負(fù)擔(dān)能力，既能基本滿足國(guó)家的財(cái)政需要，又不能使稅負(fù)太重影響到經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人民生活。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,二、稅收制度的構(gòu)成要素1、納稅人是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,（1）負(fù)稅人　負(fù)稅人是實(shí)

11、際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。納稅人如果能夠通過(guò)一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是負(fù)稅人；否則，納稅人同時(shí)也是負(fù)稅人。有的稅種納稅人就是負(fù)稅人。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,（2）代扣代繳義務(wù)人 代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除納稅人的應(yīng)納稅款并代為繳納的單位和個(gè)人。對(duì)稅法規(guī)定的代扣代繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向其頒發(fā)代扣代繳證書(shū)，明確其代扣代繳義務(wù)。代扣代繳義務(wù)人必須嚴(yán)格履行扣繳義務(wù)。對(duì)不履行扣繳義務(wù)的，稅務(wù)

12、機(jī)關(guān)應(yīng)視情節(jié)輕重予以適當(dāng)處置，并責(zé)令其補(bǔ)繳稅款。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,2.征稅對(duì)象 征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是指稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)。它是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,（1）稅源 稅源是指稅收收入的來(lái)源，即各種稅收收入的最終出處。稅源與征稅對(duì)象有時(shí)是一致的，如所得稅，其征稅對(duì)象與稅源都是納稅人的所得。但是，很多稅種其征稅對(duì)象并不是或不完全是國(guó)民收入分配中形成

13、的各種收入，如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅等。可見(jiàn)，只是在少數(shù)情況下，稅源和征稅對(duì)象才是一致的。對(duì)于大多數(shù)稅種來(lái)說(shuō)兩者并不一致，稅源并不等于征稅對(duì)象。征稅對(duì)象是據(jù)以征稅的依據(jù)，稅源則表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,2）稅目 稅目是征稅對(duì)象的具體化，反映了具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。 規(guī)定稅目首先是為了明確具體的征稅范圍。列入稅目的就是應(yīng)稅產(chǎn)品，沒(méi)有列人稅目的就不是應(yīng)稅產(chǎn)品，這樣征稅的界限就十分明確。

14、另外，通過(guò)規(guī)定各種稅目，可以對(duì)各種不同的項(xiàng)目制定高低不同的稅率，以體現(xiàn)國(guó)家的政策。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,不是所有的稅種都規(guī)定稅目，有些稅種的征稅對(duì)象簡(jiǎn)單、明確，沒(méi)有另行規(guī)定稅目的必要，如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,（3）計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)，又稱稅基，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)之間的關(guān)系。①征稅對(duì)象是指征稅的目的物，而計(jì)稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的情況下，對(duì)目的物計(jì)算稅款

15、的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)；②征稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,3.稅率稅率是指對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。我國(guó)現(xiàn)行稅率主要有以下三種形式： （1）比例稅率 比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例，都按統(tǒng)一比例征稅。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,在具體運(yùn)用時(shí)，比例稅率可以細(xì)分為統(tǒng)一比例稅率、行業(yè)比例稅率、產(chǎn)品比

16、例稅率、地方差別比例稅率、幅度比例稅率等。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,（2）累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率是指對(duì)于同一征稅對(duì)象，隨征稅對(duì)象數(shù)額的增大，征收比例也隨之提高的稅率，表現(xiàn)為將征稅對(duì)象按數(shù)額大小分為若干等級(jí)，不同等級(jí)適用由低到高的不同稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,①全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率是以征稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅

17、額的一種累進(jìn)稅率。它有兩個(gè)特點(diǎn)：一是對(duì)具體納稅人來(lái)說(shuō)，在應(yīng)稅所得額確定以后，相當(dāng)于按照比例稅率計(jì)征，計(jì)算方法簡(jiǎn)單。二是稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在各級(jí)征稅對(duì)象數(shù)額的分界處負(fù)擔(dān)相差懸殊，甚至?xí)霈F(xiàn)增加的稅額超過(guò)增加的課稅對(duì)象數(shù)額的現(xiàn)象，不利于鼓勵(lì)納稅人增加收入。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,②超額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率是把征稅對(duì)象劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)部分分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計(jì)稅，各級(jí)稅款之和為應(yīng)納稅額。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成

18、要素,超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是：一是計(jì)算方法比較復(fù)雜，征稅對(duì)象數(shù)量越大，劃分等級(jí)越多，計(jì)算步驟也越多。二是累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理，特別是在征稅對(duì)象級(jí)次分界點(diǎn)上下，只就超過(guò)部分按高一級(jí)稅率計(jì)算，一般不會(huì)發(fā)生增加的稅額超過(guò)增加的征稅對(duì)象數(shù)額的不合理現(xiàn)象，有利于鼓勵(lì)納稅人增產(chǎn)增收。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,超額累進(jìn)稅率是各國(guó)普遍采用的一種稅率。為解決超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款比較復(fù)雜的問(wèn)題，在實(shí)際工作中引進(jìn)了“速算扣除數(shù)”這個(gè)概念，

19、這樣可以直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不必再分級(jí)分段計(jì)算。采用速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額的公式是：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù),第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,③全率累進(jìn)稅率。全率累進(jìn)稅率是指按征稅對(duì)象的相對(duì)額劃分若干級(jí)距，每個(gè)級(jí)距規(guī)定的稅率隨征稅對(duì)象相對(duì)額的增大而提高，納稅人的全部課稅對(duì)象都按與課稅對(duì)象相對(duì)額所對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算納稅的稅率制度。全率累進(jìn)稅率在我國(guó)尚未使用過(guò),第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,④超率累進(jìn)稅率。超率累

20、進(jìn)稅率是指以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。現(xiàn)行稅制中的土地增值稅即采用超率累進(jìn)稅率計(jì)稅。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,（3）定額稅率　定額稅率是根據(jù)征稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。按定額稅率征稅，稅額的多少只同征稅對(duì)象的數(shù)量有關(guān)，同價(jià)格無(wú)關(guān)。當(dāng)價(jià)格普遍上漲或下跌時(shí)，仍按固定稅額計(jì)稅。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,4.納稅環(huán)節(jié)　納

21、稅環(huán)節(jié)主要是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,一般將納稅環(huán)節(jié)分：（1）一次課征制：一次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過(guò)程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度，是納稅環(huán)節(jié)的一種具體形式。實(shí)行一次課征制，納稅環(huán)節(jié)多選擇在商品流轉(zhuǎn)的必經(jīng)環(huán)節(jié)和稅源比較集中的環(huán)節(jié)，既避免重復(fù)征稅，又避免稅款流失。（2）多次課征制：多次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過(guò)程中選擇兩個(gè)或兩個(gè)以上環(huán)節(jié)課征的制度

22、。（3）道道課征制：道道課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)征稅的制度。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,5.納稅期限　所謂納稅期限，是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國(guó)家繳納稅款的間隔時(shí)間。是納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的法定期限。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,我國(guó)現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：（1）按期納稅按期納稅包括兩方面的含義：一是確定計(jì)算應(yīng)納稅款的期限，即計(jì)稅期。計(jì)稅期一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)應(yīng)納稅款的多少，逐戶核定，一般以1

23、天、3天、5天、10天、15天、1個(gè)月或者1個(gè)季度等為一期。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,二是確定繳納稅款的期限，即入庫(kù)期。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,（2）按次納稅按次納稅是根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限。如耕地占用稅以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)

24、者，均采取按次納稅的辦法。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,（3）按年計(jì)征，分期預(yù)繳按年計(jì)征，分期預(yù)繳是按規(guī)定的期限預(yù)繳稅款，年度結(jié)束后匯算清繳，多退少補(bǔ)。這是對(duì)按年度計(jì)算稅款的稅種為了及時(shí)、均衡地取得財(cái)政收入而采取的一種納稅期限。分期預(yù)繳一般是按月或按季預(yù)繳，如企業(yè)所得稅,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,6.減稅、免稅減稅、免稅是指國(guó)家對(duì)某些特定的納稅人或征稅對(duì)象給予的一種稅收優(yōu)惠或照顧措施。其中，減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款，

25、免稅是對(duì)應(yīng)納稅額的全部免征。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,（1）起征點(diǎn) 起征點(diǎn)是稅法規(guī)定的開(kāi)始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象數(shù)額沒(méi)達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的就對(duì)其全部數(shù)額征稅。 （2）免征額 免征額是指在全部征稅對(duì)象數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對(duì)象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額，免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,例：某種稅規(guī)定，月?tīng)I(yíng)業(yè)額在5000元（含500

26、0元），的按10%的稅率征稅，5000元以下的不征稅。某納稅人2月份取得營(yíng)業(yè)收入8000元。計(jì)算應(yīng)納稅額，并指出該項(xiàng)規(guī)定屬于起征點(diǎn)還是免征額。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,例：某稅種采取15%的比例稅率并規(guī)定以納稅人的收入額減除1000元費(fèi)用后的余額作為計(jì)稅收入額，某納稅人4月份取得收入5000元。計(jì)算應(yīng)納稅額，并指出該項(xiàng)規(guī)定屬于起征點(diǎn)還是免征額。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,7.違章處理 違章處理是對(duì)納稅人違反稅收法規(guī)行

27、為所采取的處罰措施。違章處理具體體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性，即納稅人必須依法納稅，否則要受到法律的制裁。 稅收違章行為指欠稅、漏稅、偷稅、抗稅，以及違反其他有關(guān)稅收征收管理規(guī)定的行為。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,措施主要有：（1）征收滯納金：征收滯納金，即稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠稅納稅人所征收的一種處罰金。（2）處以稅務(wù)罰款：處以稅務(wù)罰款，即對(duì)納稅人違章行為所處以的一種經(jīng)濟(jì)制裁。具體有兩種形式，一種是處以應(yīng)納稅款的倍數(shù)罰款，另一種形式為按一

28、定數(shù)額罰款。,第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,（3）稅收保全措施：稅收保全措施，即稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款；在期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成其提供稅擔(dān)保。若納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施：一是書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)關(guān)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅

29、款的存款；二是扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn),第三節(jié)　稅收制度的基本構(gòu)成要素,（4）其他行政處罰措施：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收違章行為還可以采取責(zé)令限期改正、沒(méi)收違法所得與財(cái)產(chǎn)、收繳專用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票、停止出口退稅權(quán)、提請(qǐng)工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照等措施。 ．（5）追究刑事責(zé)任：對(duì)違反稅收法規(guī)，偷稅、抗稅、騙稅、違反增值稅專用發(fā)票管理，觸犯刑法的納稅人，除按稅收法規(guī)扣稅并處以罰款外，對(duì)直接責(zé)任人員，應(yīng)移送

30、司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。,第四節(jié)　稅種的分類,一、按征稅對(duì)象分類1、流轉(zhuǎn)稅類 流轉(zhuǎn)稅類是指對(duì)銷售商品或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。流轉(zhuǎn)稅一直是我國(guó)的主體稅種。我國(guó)目前開(kāi)征的流轉(zhuǎn)稅主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。,第四節(jié)　稅種的分類,2、所得稅類 所得稅類是指以納稅人的所得額為征收對(duì)象的一種稅。所得稅主要包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。其特點(diǎn)是可以直接調(diào)節(jié)納稅人收人，發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用。,第四節(jié)　稅種的分類

31、,3、資源稅類 資源稅類主要是為保護(hù)和合理使用國(guó)家自然資源而課征的稅。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。,第四節(jié)　稅種的分類,4、財(cái)產(chǎn)稅類 財(cái)產(chǎn)稅類是以財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅種。我國(guó)目前對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅的主要有房產(chǎn)稅、契稅和車船稅。 5、行為稅類 行為稅類是以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象而征收的一種稅。我國(guó)目前征收的行為稅主要是印花稅。,第四節(jié)　稅種的分類,二、按計(jì)稅依據(jù)分類

32、 1、從價(jià)稅 從價(jià)稅是以征稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅均是從價(jià)稅。 2、從量稅 從量稅是以征稅對(duì)象的數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、車船稅及耕地占用稅等都是從量稅。,第四節(jié)　稅種的分類,三、按稅收收入歸屬權(quán)分類1、中央稅 中央稅是中央財(cái)政收入的主要來(lái)源，也是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的主要手段。一般來(lái)說(shuō)，中央稅的稅源比較集中、收入穩(wěn)定、易于管理，并能體現(xiàn)國(guó)家

33、宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)意圖，如消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅及海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅等。,第四節(jié)　稅種的分類,2、地方稅 地方稅是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源，是地方政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、搞好地方事業(yè)的穩(wěn)定財(cái)源。地方稅的稅源分散且直接涉及地方經(jīng)濟(jì)利益，如城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅及契稅等。,第四節(jié)　稅種的分類,3、中央與地方共享稅 中央與地方共享稅是指中央與地方按照一定比例分成、共同享有稅收收入的稅種。我國(guó)的中央與地方共享稅主要包括增值稅、資

34、源稅、,第四節(jié)　稅種的分類,四、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類 1、價(jià)內(nèi)稅 凡在征稅對(duì)象的價(jià)格之中包含有稅款的稅稱為價(jià)內(nèi)稅，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。 2、價(jià)外稅 凡稅款獨(dú)立于征稅對(duì)象的價(jià)格之外的稅稱為價(jià)外稅。我國(guó)稅制中的增值稅和關(guān)稅為價(jià)外稅。,第四節(jié)　稅種的分類,五、按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類 1、直接稅 是指納稅人直接為負(fù)稅人，稅負(fù)不能發(fā)生轉(zhuǎn)嫁的稅。各種所得稅和財(cái)產(chǎn)稅都屬于直接稅。 2、間接稅