1、近年來,政府審計(jì)是社會關(guān)注的熱點(diǎn)話題,而政府審計(jì)質(zhì)量則是政府審計(jì)工作的重心。開展政府審計(jì)質(zhì)量研究,對于進(jìn)一步提高我國政府審計(jì)工作水平、降低組織的代理成本和解除公共資源的受托責(zé)任具有重要的意義。
　　 我國政府審計(jì)的發(fā)展歷程以及發(fā)生的重大事件表明,政府審計(jì)質(zhì)量的提高與以下因素密切相關(guān)。一方面,從政府審計(jì)的需求方來看,隨著公眾民主意識和監(jiān)督意識的增強(qiáng)、人大對政府監(jiān)督的加強(qiáng),以及政府自身財(cái)政管理能力和執(zhí)政能力的提高,公眾、人大和政府部

2、門均對政府審計(jì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的需求,從而推動政府審計(jì)質(zhì)量的提升;另一方面,從政府審計(jì)的供給方來看,隨著政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展壯大,審計(jì)人員的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力顯著增強(qiáng),也提高了政府審計(jì)質(zhì)量。然而,這只是基于表面現(xiàn)象的一種主觀推斷,其科學(xué)性還有待于理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)。
　　 在理論分析方面,本文首先運(yùn)用代理成本理論、公共選擇理論和信號傳遞理論對政府審計(jì)需求的動因,以及審計(jì)需求方、審計(jì)供給方影響政府審計(jì)質(zhì)量的路徑進(jìn)行了分析;其次,本文在回顧

3、政府審計(jì)的發(fā)展歷程中,運(yùn)用制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度變遷理論分析了審計(jì)需求方、審計(jì)供給方對政府審計(jì)工作的推動作用,以及當(dāng)前我國政府審計(jì)質(zhì)量水平的特點(diǎn);再次,本文在文獻(xiàn)回顧和理論分析以后,指出政府審計(jì)質(zhì)量可以從程序?qū)徲?jì)質(zhì)量指標(biāo)和結(jié)果審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)兩個維度進(jìn)行度量,其理論基礎(chǔ)根植于哲學(xué)、法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)中的程序觀和結(jié)果觀;最后,基于公共受托責(zé)任理論和委托代理理論,本文認(rèn)為政府審計(jì)的需求方應(yīng)分為公眾、人大和政府三個層次,并根據(jù)DeAngelo(1981b)關(guān)

4、于審計(jì)質(zhì)量的界定將影響審計(jì)供給方能力的因素劃分為審計(jì)人員的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力,并論述了兩者對我國政府審計(jì)質(zhì)量的影響。
　　 在實(shí)證檢驗(yàn)方面,本文采用全國各級政府審計(jì)機(jī)構(gòu)參與“審計(jì)署和地方優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評比”的政府審計(jì)項(xiàng)目,以及審計(jì)署特派辦、審計(jì)署派出局、省級、地級和縣級政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)數(shù)據(jù),采用主成分分析法、線性多元回歸法、兩階段最小二乘法、T檢驗(yàn)法和Mann-whitney檢驗(yàn)法,驗(yàn)證了所采用政府審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)的恰當(dāng)性,并在此

5、基礎(chǔ)上分別檢驗(yàn)了審計(jì)需求方和審計(jì)供給方對政府審計(jì)質(zhì)量的影響。研究結(jié)果表明,程序?qū)徲?jì)質(zhì)量指標(biāo)與結(jié)果審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)具有顯著的正相關(guān)性,因此,當(dāng)程序?qū)徲?jì)質(zhì)量指標(biāo)無法觀察和取得時(shí),結(jié)果審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)可以作為恰當(dāng)?shù)恼畬徲?jì)質(zhì)量度量指標(biāo);以結(jié)果審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)為因變量的實(shí)證結(jié)果表明,公眾、人大和政府對政府審計(jì)需求越大,政府審計(jì)質(zhì)量水平越高,并且公眾、人大和政府的審計(jì)需求對不同層次政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量具有不同的影響。此外,研究結(jié)果也表明,基于不同政府審計(jì)體

6、制下的審計(jì)獨(dú)立性,以及審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力也對政府審計(jì)質(zhì)量具有顯著的影響。
　　 上述研究結(jié)果對于審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界均具有一定的意義。研究的理論意義在于,政府審計(jì)質(zhì)量的界定和度量是政府審計(jì)質(zhì)量研究的邏輯起點(diǎn)。本文通過理論分析和實(shí)證檢驗(yàn),證明所采用的政府審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)是恰當(dāng)?shù)?可以作為今后研究中政府審計(jì)質(zhì)量的代理變量。關(guān)于政府審計(jì)需求影響政府審計(jì)質(zhì)量的理論分析和實(shí)證檢驗(yàn),為今后進(jìn)一步開展政府審計(jì)需求與政府審計(jì)質(zhì)量的研究奠定了一定的

7、基礎(chǔ)。關(guān)于政府審計(jì)獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力對政府審計(jì)質(zhì)量的影響則進(jìn)一步驗(yàn)證和補(bǔ)充了已有的研究成果;研究的現(xiàn)實(shí)意義在于,審計(jì)部門在今后的政府審計(jì)工作中應(yīng)該充分重視并采取措施激發(fā)公眾、人大和政府對政府審計(jì)的需求,例如推行審計(jì)結(jié)果公告制度、增加政府審計(jì)工作的透明度,以推動政府審計(jì)質(zhì)量的提高。同時(shí),在當(dāng)前政府審計(jì)體制難以在短期內(nèi)改變的形勢下,應(yīng)該采取一些更為靈活的審計(jì)方式來提高政府審計(jì)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性,例如,實(shí)行“交叉審計(jì)”方式。此外,政府審計(jì)部門也應(yīng)