1、安然、世通事件發(fā)生后,世界各國普遍質(zhì)疑財務報表審計對上市公司財務信息可靠性的保證程度。同時,作為防范企業(yè)財務報告錯誤和舞弊行為的重要防線,內(nèi)部控制受到了更為深入、廣泛的關注。美國國會在2002年頒布《薩班斯—奧克利法案》(簡稱SOX法案),首次提出對“財務報告內(nèi)部控制”的有效性進行審計的要求。為順應國際資本市場監(jiān)管變革趨勢以及結合我國自身資本市場需要,2008年以來,財政部等五部委先后發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(簡稱《基本規(guī)范》)和

2、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》(簡稱《指引》)等一系列規(guī)定,確立了我國企業(yè)內(nèi)部控制審計制度。這對全面提高企業(yè)管理水平及增強風險防范意識具有重要的理論意義和現(xiàn)實價值。雖然內(nèi)部控制審計與財務報表審計是兩種不同類型的鑒證業(yè)務,各自具有特殊性,但是從審計流程來看,兩者存在諸多共性。在實踐探索中,美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(簡稱PCAOB)于2007年發(fā)布財務報告內(nèi)部控制審計新標準第5號審計準則(簡稱AS5)。AS5遵循降低審計成本的動機,首次提出整合

3、審計這一創(chuàng)造性概念,強調(diào)采用“風險導向、自上而下”的方法,通過資源共享、審計流程再造,同時滿足兩種審計目的。根據(jù)目前我國上市公司內(nèi)部控制審計情況,在納入2012年度實施范圍的853家上市公司中,除20家公司單獨實施內(nèi)部控制審計外,其余833家公司均采取內(nèi)部控制審計和財務報表審計相互整合的形式[1]。這表明,整合審計已是我國上市公司內(nèi)部控制審計的主流方式。然而,作為融合國際先進經(jīng)驗、立足本國國情的創(chuàng)造性成果的《指引》雖然提倡整合審計,但是

4、并沒有明確提出如何開展整合審計,這樣不利于注冊會計師順利開展整合審計。如何降低風險節(jié)約成本,切實有效開展內(nèi)部控制審計業(yè)務?是否需要采用整合審計,如何優(yōu)化整合審計業(yè)務流程?有待研究。
　　本文首先介紹了整合審計產(chǎn)生的背景及概念,并經(jīng)整合審計需求理論、成本效益權衡原則和風險控制理論三方面論證,為整合審計的實施提供了理論支撐。其次,通過對兩種審計業(yè)務的比較分析,構建財務報表審計與內(nèi)部控制審計的關系矩陣,對兩者的區(qū)別與聯(lián)系進行明確界定,系

5、統(tǒng)闡述開展整合審計的必要性和可行性,為將兩項審計業(yè)務進行優(yōu)化整合奠定堅實基礎。再次,闡述整合審計的內(nèi)涵、優(yōu)化要點及實施途徑,圍繞關鍵整合點對整合審計業(yè)務流程進行優(yōu)化分析,同時構建整合審計業(yè)務流程圖,形成整合審計操作路徑。第四,在前述理論研究的基礎上,針對2012年被出具內(nèi)部控制否定意見的上市公司(共4家)進行整合審計實務應用分析,對整合審計實務操作進行簡要探討,證實整合審計的可操作性。最后,從政府監(jiān)管、上市公司治理、會計師事務所三個角度