1、<p><b>　　畢業(yè)論文開題報告</b></p><p>　　一、選題的背景與研究意義</p><p><b>　　選題的背景：</b></p><p>　　隨著市場經(jīng)濟體系的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、發(fā)展以及企業(yè)間日趨激烈的競爭，內部審計已經(jīng)成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證，大力提高審計工作的層次

2、和水平，是新形勢下建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。同時，伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步發(fā)展和完善，我國現(xiàn)有內部審計制度的一些弊端越來越明顯，內部審計職能的發(fā)揮有待完善。</p><p><b>　　選題的意義：</b></p><p>　　現(xiàn)階段的我國，企業(yè)正處于高速發(fā)展時期，內部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用不可忽視。伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和進步，以及內部審計所承擔的角色的增加，企

3、業(yè)內部審計充分發(fā)揮其深層次的職能必將促使公司治理目標的實現(xiàn)。</p><p>　　二、研究的思路與主要內容</p><p><b>　　研究思路：</b></p><p>　　本文通過對內部審計涵義的理解，理論結合實踐相結合，深入剖析我國企業(yè)內部審計的發(fā)展現(xiàn)狀、成因，結合企業(yè)內部審計的發(fā)展趨勢，提出了完善我國企業(yè)內部審計的具體措施。</p

4、><p><b>　　主要內容：</b></p><p>　　本文分為五部分，首先介紹了研究問題的背景，接著闡述內部審計相關理論，并依據(jù)相關理論深入分析我國企業(yè)內部審計現(xiàn)存的不足及其成因，最后有針對性地提出了完善我國企業(yè)內部審計的系列措施。</p><p>　　三、畢業(yè)論文所用的方法</p><p>　　1、主要通過網(wǎng)絡，圖

5、書館的相關書籍，雜志，以及相關調研報告等等，收集資料和數(shù)據(jù)。對要研究的問題進行全面調查、分析。</p><p>　　2、利用所學的經(jīng)濟、會計、管理等方面的專業(yè)知識來聯(lián)系實際進行分析研究。</p><p>　　3、歸納其他專家、學者的觀點與思想，結合獲取的資料數(shù)據(jù)信息，深入研究，提出自己的見解。</p><p><b>　　摘 要</b><

6、;/p><p>　　內部審計是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分，是基于資財所有者和資財管理者之間的受托經(jīng)濟責任關系以及高級管理者與各層級管理者執(zhí)行力的受托責任關系的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是經(jīng)營管理分權制的產(chǎn)物。從近幾年來內部審計的發(fā)展趨勢看，其重點已由單純的財務審計，逐步向經(jīng)營決策審計、內控制度審計、經(jīng)濟效益審計等領域拓展，在經(jīng)濟管理活動中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督、評價、控制和咨詢的作用。同時，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)內

7、部控制建設進程的加快，傳統(tǒng)的審計方法已遠遠不能滿足企業(yè)對內部審計的要求。</p><p>　　本文首先介紹了研究問題的背景，接著通過對我國企業(yè)內部審計的發(fā)展狀況及其成因分析，提出了完善我國企業(yè)內部審計的一些具體措施和意義。本文的核心部分，就是以內部審計相關理論為基礎，深入分析我國企業(yè)內部審計現(xiàn)存的不足及其成因，并有針對性地提出了完善我國企業(yè)內部審計的系列措施。</p><p>　　關鍵詞：

8、內部審計，發(fā)展現(xiàn)狀，完善措施</p><p>　　Keywords: internal auditing, the development status, perfect measures </p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　前言…………………………………………………………………………………1</p>

9、<p>　　1.內部審計概述……………………………………………………………………2</p><p>　　1.1內部審計的涵義……………………………………………………………… 2</p><p>　　1.2內部審計的職能……………………………………………………………… 3</p><p>　　2.公司治理開展內部審計的重要意義……………………………………

10、………5</p><p>　　2.1內部審計在公司治理中能增加組織價值…………………………………… 5</p><p>　　2.2內部審計彌補了公司治理中監(jiān)事會監(jiān)督的不足…………………………… 5</p><p>　　2.3內部審計促使公司治理中的內部控制有效運轉…………………………… 6</p><p>　　2.4內部審計幫助管理層進行風險

11、導向的審計………………………………… 7</p><p>　　3.我國企業(yè)內部審計的發(fā)展現(xiàn)狀及成因分析……………………………………8</p><p>　　3.1內部審計定位偏差, 作用難以發(fā)揮………………………………………… 8</p><p>　　3.2內部審計機構設置不合理,內審監(jiān)督缺乏鋼性 …………………………… 8</p><p>　

12、　3.3內部審計人員素質參差不齊,審計質量難以保證 ………………………… 9</p><p>　　3.4內部審計法律不完善，可操作性不強……………………………………… 9</p><p>　　3.5審計手段落后，審計程序不規(guī)范 ……………………………………………9</p><p>　　3.6內部審計對象的特性對內部審計形成挑戰(zhàn) ……………………………… 10<

13、/p><p>　　3.7企業(yè)的內部審計風險意識較為薄弱 ……………………………………… 10</p><p>　　4.企業(yè)內部審計的發(fā)展趨勢及完善措施 ………………………………………11</p><p>　　4.1企業(yè)內部審計的發(fā)展趨勢 ………………………………………………… 11</p><p>　　4.2完善我國企業(yè)內部審計的措施 ……………

14、……………………………… 11</p><p>　　結 論…………………………………………………………………………… 14</p><p>　　致 謝…………………………………………………………………………… 15</p><p>　　參考文獻………………………………………………………………………… 16</p><p><b>

15、;　　前 言</b></p><p>　　隨著市場經(jīng)濟體系的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、發(fā)展以及企業(yè)間日趨激烈的競爭，內部審計制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，作用也日益凸顯?？梢哉f，內部審計已經(jīng)成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證，大力提高審計工作的層次和水平，是新形勢下建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求?！靶枰a(chǎn)生了內部審計，并使之成為現(xiàn)代企業(yè)中一個必要組成部分。任何大企業(yè)都不能回避它。如果它們現(xiàn)在

16、還沒有設置內部審計，遲早都會設立。而且，如果按目前的狀況繼續(xù)發(fā)展下去，它們將不得不很快建立起來?！边@是國際內部審計師協(xié)會的兩位創(chuàng)始人在60多年前對內部審計的評判。同時，國際內部審計師協(xié)會前主席安東尼．瑞德里進一步指出：“我們（內部審計）是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續(xù)保持這種勢頭，我們將成為下一世紀的職業(yè)”，否則“下世紀將沒有我們的位置”。這不但說明內部審計的前景是美好的，同時也指出：內部審計

17、要立足于21世紀，就必須更新觀念，順應社會發(fā)展的潮流，將內部審計的作用全面、充分發(fā)揮。</p><p>　　在我國,開展內部審計,實行內部審計制度,其目的在于加強部門和單位內部的管理和監(jiān)督,維護財經(jīng)法紀,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。它不僅為微觀經(jīng)濟服務,同時也為宏觀經(jīng)濟服務。內部審計作為我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分,是社會主義初級階段管理和監(jiān)督經(jīng)濟活動的一項重要措施。</p><p>

18、;　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步發(fā)展和完善，我國現(xiàn)有內部審計制度的一些弊端越來越明顯。本文通過對內部審計涵義的剖析以及我國企業(yè)內部審計的發(fā)展現(xiàn)狀、成因的分析，結合企業(yè)內部審計的發(fā)展趨勢，提出了完善我國企業(yè)內部審計的具體措施，從而進一步增強企業(yè)內部審計在工作中的超脫地位，充分維護其獨立性和權威性，將內部審計的局限性和面臨的問題控制到最小，能夠確保審計結果受到足夠的重視，將內部審計的作用充分發(fā)揮。</p><p><

19、;b>　　1.內部審計概述</b></p><p>　　20世紀40年代，隨著管理層級增多、企業(yè)規(guī)模擴張和管理人員經(jīng)濟責任的加重，現(xiàn)代內部審計應運而生，其產(chǎn)生的理論基礎是兩權分離下的受托經(jīng)濟責任理論。內部審計最初在財務領域開展，主要肩負監(jiān)督、鑒證受托財務責任，審計目的是查錯防弊。隨著內部審計范圍的不斷拓展，內部審計已延伸至企業(yè)風險管理和公司內部治理領域，內部審計已經(jīng)成為企業(yè)風險控制、管理及治理的

20、重要手段，內部審計的目的是防范風險，實現(xiàn)經(jīng)營目標。</p><p>　　1.1內部審計的涵義</p><p>　　2001年內部審計師協(xié)會（IIA）對內部審計的定義為“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現(xiàn)它的目標?！睂τ谶@個定義，我們可以從幾個方面來理解：

21、</p><p>　　首先，我們不難發(fā)現(xiàn)內部審計最終的目標是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標，而企業(yè)的目標就是增加價值，結合兩者，內部審計的最終目標就是為增加企業(yè)的價值而服務；</p><p>　　其次，它所采用的手段主要是保證和咨詢，這里的保證服務是一種為了機構的風險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據(jù)的行為，而咨詢則是提供建議以及相關的客戶服務活動；再次，內部審計應以風險管理、內部控制系

22、統(tǒng)、企業(yè)治理結構為工作范圍，用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改進它們；</p><p>　　最后，內部審計人員應該以獨立、客觀的工作態(tài)度完成其職責，其中獨立性要求內部審計在確定活動范圍、實施審計及報告審計時不應受到任何因素的干擾，客觀性要求內部審計師在執(zhí)行審計工作時，對他們的工作結果秉持誠信的原則，不與任何方面達成重大質量妥協(xié)。</p><p>　　中國內部審計協(xié)會在參考了IIA定義后，結合

23、我國的現(xiàn)實情況，于2003年在公布的《內部審計基本準則》中，將內部審計定義為“內部審計人員在組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！边@個定義明確了內部審計是由組織內設的機構所實施的一種獨立、客觀的活動，其目的是通過對組織的經(jīng)營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性進行審查和評價，使組織經(jīng)營活動及內部控制中存在的問題得到認識和解決，從而促進組織目標的實現(xiàn)。中

24、國內部審計協(xié)會的定義在結合我國實際情況基礎上提出，有其進步意義，但是與IIA的發(fā)展相比，還是有局限性。尤其是面對全球化的影響，將內部審計主體封閉在一個組織內將難以滿足企業(yè)決策的信息需求。</p><p>　　1.2內部審計的職能</p><p>　　西方國家內部審計是經(jīng)營者的高級參謀和助手，已經(jīng)由“獨立評價活動”的財務審計，發(fā)展到“以增加價值和改進公司經(jīng)營為目的的確認和咨詢活動”的現(xiàn)代審計

25、?，F(xiàn)代內部審計不再過分強調內部審計人員作為監(jiān)督者的身份，而更多地強調他們是咨詢顧問、風險的控制者、以及改革的推動者。</p><p>　　所以，伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和進步，以及內部審計所承擔的角色的增加，企業(yè)內部審計應包括四個遞進層面的職能：監(jiān)督、評價、控制和咨詢。</p><p><b>　　1.2.1監(jiān)督職能</b></p><p>　　內

26、部審計首先是單位內部的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，那么監(jiān)督職能也應是內部審計最基本的一項職能。監(jiān)督職能是指對被審計對象的財務狀況等經(jīng)濟活動進行檢查和評價，確定其會計資料是否正確、真實，反映的財務收支和經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)，有無違法違紀和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀律，改進經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益。</p><p><b>　　1.2.2評價職能</b></p><p&

27、gt;　　評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，包括評定和建議兩部分，也是內部審計的一項基本職能。通過內部審計可以全面了解部門、單位的真實的經(jīng)營管理狀況，并以此來來評價經(jīng)營決策、計劃、方案的合理性和可行性，評價其規(guī)章制度設置是否健全完善，是否正常運行，評價其經(jīng)營管理水平及效益的優(yōu)劣。</p><p><b>　　1.2.3控制職能</b></p><p>　　

28、現(xiàn)代企業(yè)已越來越多元化、層級化，跨國公司業(yè)務遍布全球，企業(yè)經(jīng)營管理中的風險隨之而增加，企業(yè)的高層管理人員不可能事無巨細地對每一項業(yè)務進行監(jiān)督，必須委托一個獨立于被審計部門的單位進行控制，以保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。內部審計因其受企業(yè)高層的直接領導，對公司的決策層負責，能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來分析和考慮問題，對企業(yè)經(jīng)營活動的控制活動可以提供直接的技術支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題。</p><p>

29、;<b>　　1.2.4咨詢職能</b></p><p>　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)ERP系統(tǒng)及會計電算化的普及，賬面資料的錯誤會越來越少，內部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉為內部的管理、決策服務，內部審計的職能作用也已從監(jiān)督評價向咨詢方面延伸。另外，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境復雜且多變，經(jīng)營風險增加，市場競爭激烈，這些導致包括各管理者層尤其是高級管理層迫切地需要有人以“顧問”的身

30、份，對其制定的目標、決策、計劃以及在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的錯誤和薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議。內部審計人員熟悉企業(yè)整體情況，且獨立于公司的其他部門，使內部審計人員較其他部門更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此，內部審計人員承擔了專業(yè)的咨詢服務。咨詢職能更能適應內部審計在現(xiàn)代公司治理中的發(fā)展，促進內部審計價值增值。</p><p>　　2.公司治理開展內部審計的重要意義</p><p>　　隨著內部審

31、計重要性的不斷增強，內部審計已經(jīng)遠遠超越了當初的監(jiān)督和鑒證職能，具備了監(jiān)督職能、控制職能、評價職能和咨詢職能（劉琳等，2009）等綜合管理職能。而現(xiàn)代企業(yè)的一個主要特征是完善公司治理結構，那么完善公司治理結構就必須要開展公司內部審計。</p><p>　　2.1內部審計在公司治理中能增加組織價值</p><p>　　公司治理的宗旨在于：謀求更大的持續(xù)性和市場競爭優(yōu)勢。內部審計正是通過特有的

32、驗證和咨詢功能融入組織增加管理價值的管理鏈中，與公司治理的目標趨于一致，構成了公司治理系統(tǒng)的一個組成部分。內部審計人員對企業(yè)的生存和發(fā)展會具有高度的責任感，通過他們的努力可以為企業(yè)股東和管理層提供更好的服務，以達到促使企業(yè)目標實現(xiàn)的目的。</p><p>　　比如增加價值可以表現(xiàn)在：審計工作可提供挽回資金損失的機會，給組織增加價值。中國有色礦業(yè)集團有限公司中國十五冶一公司審計監(jiān)察員李豫鄂認真負責地進行工程項目內部

33、結算審核，將簽證不實、計算錯誤以及高估冒算等結算水份，一一審減出局，為公司挽回了直接經(jīng)濟損失，審減并收回結算值300余萬元。同時，在工程施工中，采納了她的成本控制管理建議后，均不同程度地降低了成本、提高了經(jīng)濟效益，或扭轉了虧損局面。</p><p>　　事實上，組織增加價值的形式是多種多樣的。資財?shù)乃姓哒J為設立內部審計機構，有專業(yè)的內部審計師能制約內部各職能部門，減少舞弊行為的發(fā)生，保證業(yè)務執(zhí)行者提供數(shù)據(jù)的可靠

34、，保護資產(chǎn)的安全、完整、增值；經(jīng)營管理者需要內部審計是從管理職能出發(fā)，在本企業(yè)的各職能部門風險管理中發(fā)揮協(xié)調作用，幫助其提高管理水平和經(jīng)濟效益；企業(yè)財務部門也希望能有獨立的審計，更好地發(fā)揮監(jiān)督職能，開展供、產(chǎn)、銷，資金籌集，資本投資及人力資源等備方面專項審計活動，使事前、事中審計變成現(xiàn)實；員工也希望內部審計能督促人力資源部門承諾和實現(xiàn)他們發(fā)展的要求，落實提供技能培訓的機會，實現(xiàn)員工的可持續(xù)發(fā)展，以至企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。</p>

35、<p>　　2.2內部審計彌補了公司治理中監(jiān)事會監(jiān)督的不足</p><p>　　公司治理中最基本的是要保證董事會、高級管理層、監(jiān)事會三權制衡，但很多審計失敗的案例告訴我們，監(jiān)事會的監(jiān)督功能很有限。在我國，監(jiān)事會監(jiān)督與內部審計存在本質上的區(qū)別。</p><p>　　首先，二者的出發(fā)點不同，監(jiān)事會主要維護股東和債權人的利益，而內部審計應向所有的利益相關者負責。既要為外部的報表使用

36、者驗證報表的可信性，也要為管理層需要的信息進行驗證，還能為消費者能否增加消費價值服務以及供貨客戶的需要。</p><p>　　其次，二者的人員構成不同。按照我國公司法要求+監(jiān)事會成員由股東代表和適當比例的公司職工代表所組成，因此獨立性和專業(yè)勝任能力顯然不足?，F(xiàn)實中，職工代表受制于董事會和治理層，根本起不到獨立監(jiān)督作用，監(jiān)事會中的股東代表也太多是大股東，損害中小股東利益的事時常發(fā)生，監(jiān)督不到位。據(jù)有關資料顯示，我國

37、監(jiān)事會成員構成中，工會主席、行政人員、經(jīng)檢人員、離職的董事長、總經(jīng)理占絕大多數(shù)，專業(yè)人員甚少，相比而言，內部審計師在專業(yè)勝任方面，地位獨立性方面表現(xiàn)就更超脫，更具有客觀性和公正性。</p><p>　　此外，監(jiān)事會機構形成松散，監(jiān)視工作難以到位，而內部審計是公司內獨立設置的部門或專職人員，在審計委員會領導下工作，審計是他們的專職，可以將審計工作向縱深方面拓展。審計委員會要保證內部審計向其反映的事項都能得到重視，并

38、向董事會報告。我認為在審計委員會領導下的內部審計機構，受公司董事長的直接領導。地位比較超脫，能夠確保審計結果受到足夠的重視，進而挺高內部審計的效率。</p><p>　　2.3內部審計促使公司治理中的內部控制有效運轉</p><p>　　一般的講，保證公司治理有效的重要因素是內部控制。過去對內控制度評審，是社會審計用來確定審計重點，確定是否采用抽查法。以及樣本規(guī)模大小的方法和程序，目的是減

39、少審計風險，節(jié)約審計成本。</p><p>　　而內部審計作為內部控制的再控制，是通過對內部控制的監(jiān)督和評價來實現(xiàn)公司治理的效果。與組織的其他部門相比，內部審計具有相對的獨立性和綜合性，它更能從組織的全局角度。更全面地識別和評估風險，提出防范風險的有效建議。內部審計監(jiān)督和評價的內容包括：(1)控制環(huán)境。如、公司管理層的管理理念和經(jīng)營風格；公司治理結構；董事會及所屬委員會發(fā)揮的作用；權、責、利的分配；人力資源政策及

40、執(zhí)行等。(2)風險識別與評估。即能否預見組織面臨的風險及風險產(chǎn)生可能造成的損失。(3)風險控制活動。包含生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務、資產(chǎn)管理業(yè)務、資金管理控制、財務會計控制及電子信息系統(tǒng)的風險管理和評估。假如信息系統(tǒng)安全性出問題，不慎泄露商業(yè)秘密或發(fā)生道德問題，那有可能失去一份可觀的定貨合同，甚至會影響到企業(yè)進一步發(fā)展。(4)消息溝通與反饋。評價企業(yè)管理層對風險的態(tài)度和應變能力。(5)監(jiān)督與評價。即評價自身在監(jiān)督、咨詢活動中的準確性、有效性和控制效率

41、。通過內控制度評審，能夠對被審計單位更深入的了解，促使公司治理中的內部控制有效運轉。</p><p>　　2.4內部審計幫助管理層進行風險導向的審計</p><p>　　在今天，管理層已經(jīng)注意到經(jīng)營活動各方面的整體關系，將經(jīng)營過程的導向管理與企業(yè)的價值增值結合在一起。風險導向管理的經(jīng)營思想之一就是要提高內部和外部顧客的滿意度，最終將顧客的愿望實現(xiàn)轉化為企業(yè)與供應商、生產(chǎn)設計、生產(chǎn)過程的各種

42、管理關系。</p><p>　　內部審計為了提供最能增值的服務，也需要采取這種過程導向審計。在企業(yè)內部，審計師通過他們的執(zhí)業(yè)積累了許多有關組織的全面知識，他們非常熟悉一個組織的價值創(chuàng)造過程，因而是改善組織流程的理想咨詢者，企業(yè)流程再造也會給供應商和顧客產(chǎn)生正面影響(如節(jié)約成本、減少交貨時間、提高產(chǎn)品質量)。這樣內部審計也能給外部各利益相關者增加價值。內部審計通過對價值創(chuàng)造過程的信息評估，比對孤立的信息進行評估能提

43、供更可靠、更相關的信息，從而產(chǎn)生更有效的組織治理。</p><p>　　現(xiàn)實中管理層也很重視戰(zhàn)略決策的風險管理，一個成功的決策使組織的持續(xù)經(jīng)營得到保證，高管的經(jīng)營效率：效果和經(jīng)營能力也得到驗證。如對資本投資決策，高管需要審計師幫助其進行評估論證。而這種評估，涉及到應用財務和非財務雙重標準，內審人員既要應用諸如凈現(xiàn)值法、內含報酬率法評估項目可行性，也要結合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，評估長遠利益。例如一項設備投資應與產(chǎn)品的改良

44、、多樣化經(jīng)營以及降低經(jīng)營風險等相結合，而不是簡單的更新，審計師還應設法將產(chǎn)品改良，提高產(chǎn)品質最，帶來的節(jié)約成本以及顧客滿意度提高麗增加的銷售額進行量化，為管理層提供切實有效的咨詢服務。</p><p>　　3.我國企業(yè)內部審計的發(fā)展現(xiàn)狀及成因分析</p><p>　　我國內部審計近些年來已有了長足的進步,但依然還存在許多誤區(qū)，內部審計人員參差不齊，內部審計的地位和作用還未被各界所重視，開展

45、內部治理審計，需要一個漫長的實踐過程，還需理論界不斷總結、交流和內部審計人員的共同努力。本章將就我國企業(yè)內部審計的發(fā)展現(xiàn)狀及其成因進行試分析。</p><p>　　3.1內部審計定位偏差, 作用難以發(fā)揮</p><p>　　首先，有些企業(yè)對內部審計的重要性認識不足，設立審計機構是應主管部門要求，簡單設置內部審計機構，湊足內審人員了事，不配備專門人才；有些企業(yè)為了“上等級”、“裝門面”，致使

46、內部審計機構形同虛設，不能發(fā)揮其應有的作用。</p><p>　　其次，有些企業(yè)片面地認為內部審計機構是代表所有者對其經(jīng)濟活動進行監(jiān)督控制，使得企業(yè)其他職能部門對內部審計部門敬而遠之，談“審”色變，再加上審計與其他部門溝通的方式存在問題——往往溝通的方式是審計報告，導致了審計與其他職能部門產(chǎn)生對立的局面，使內部審計機構無法發(fā)揮“好管家”、“好幫手”的作用。</p><p>　　此外，內部審

47、計定位的偏差還重點體現(xiàn)在其職能定位的偏差,造成的直接影響是內部審計范圍狹窄,發(fā)揮作用有限。許多企業(yè)模仿國外實行了內部審計，但大多數(shù)企業(yè)內部審計的主要功能還是履行監(jiān)督職責，主要任務還是審查財務收支的真實性、合法性，審計重點仍在財務收支。而內部審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，其在公司治理結構中的評價、控制和咨詢職能尚未得到充分認識和重視，使得審計領域、范圍受到限制，內部審計發(fā)展受到影響。</p><p>

48、;　　3.2內部審計機構設置不合理,內審監(jiān)督缺乏鋼性</p><p>　　我國企業(yè)內部審計機構隸屬關系大體有五種形式:一是隸屬于財會部門,受財務經(jīng)理的領導；二是隸屬于總經(jīng)理(總裁),受總經(jīng)理(總裁)領導；三是隸屬于監(jiān)事會,受監(jiān)事領導；四是隸屬于董事會,受董事會領導；五是在董事會下設審計委員會,內部審計機構隸屬于審計委員會,受審計委員會領導。其中以第二種形式居多,在這種形式下內部審計的獨立性無法得到保證, 影響了其

49、發(fā)揮內部審計作用的積極性：審計人員在參與企業(yè)管理活動，開展審計業(yè)務時，或多或少地受到管理者的暗示，或者審計人員迫于某種壓力，不能充分揭示管理者的失誤而帶來的后果，這必將使審計的效果和評價大打折扣，內部審計的作用得不到很好地發(fā)揮。</p><p>　　3.3內部審計人員素質參差不齊,審計質量難以保證</p><p>　　內部審計最重要的要素是審計人員，而現(xiàn)階段內部審計人員本身素質還有諸多不達

50、標的方面。</p><p>　　3.3.1審計人員綜合素質不高</p><p>　　企業(yè)現(xiàn)有審計人員多是從財會崗位轉過來的，對財務、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而會計人員大腦中的以數(shù)量化、理性化為核心的思想又帶有僵硬的成分，不便于進行發(fā)散性思維，知識層面較單一，對現(xiàn)代管理等知識相對欠缺，不能有效發(fā)揮內部審計的監(jiān)督、評價、控制和咨詢職能。同時企業(yè)又不重視內部審計在崗人員的培訓，致使內部審計人員知

51、識結構及業(yè)務素質的停滯不前。</p><p>　　3.3.2審計人員數(shù)量有限</p><p>　　有些企業(yè)審計人員本來就不多，有的還到其他單位住勤，有的離職學習，又得不到及時補充。而且因為沒有得到足夠的重視，部分企業(yè)內審人員待遇偏低，使一些綜合素質較高的內審人員轉崗。因此，合格審計人員的數(shù)量存在明顯不足。</p><p>　　3.4內部審計法律不完善，可操作性不強&

52、lt;/p><p>　　我國內部審計事業(yè)發(fā)展滯后的一個重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為法律依據(jù)，而關于內部審計制度的法律規(guī)范都只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強。內部審計人員在進行企業(yè)內部審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在一定程度上影響了內部審計結論的規(guī)范性、嚴肅性和準確性。</p><p>　　3.5審計手段落后，審計

53、程序不規(guī)范</p><p>　　目前，我國企業(yè)的內部審計手段仍然停留在手工層面上，使內部審計監(jiān)督的有效性受到很大限制，無法跟上經(jīng)濟發(fā)展的要求。在審計程序上，由于審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細、審計人員操作不規(guī)范等，加大了審計風險。傳統(tǒng)的詳細審核方法成本很高，因此這種方法逐漸被淘汰，只在某些特殊的情況下被采用。近年來大量采用抽樣審計，以“個別”推斷整體，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計

54、結論產(chǎn)生偏差。又由于現(xiàn)代審計強調成本效益原則，審計人員往往會舍棄一些對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，這可能導致審計結論出錯。以上問題使得審計人員不能適應企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的趨勢，不能有效發(fā)揮內部審計的作用。</p><p>　　3.6內部審計對象的特性對內部審計形成挑戰(zhàn)</p><p>　　隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善， 企業(yè)集團、股份公司等大型企業(yè)的出現(xiàn)、企業(yè)內部管理層次增加

55、使得內部審計對象復雜化。同時由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購、改制和重組等問題，為審計對象開拓了新領域。凡是對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的因素都是內部審計的重要內容。內部審計事項的復雜性和隱蔽性往往會增加內部審計的難度，使內部審計人員難以做出正確判斷，更無從提出改善管理的建議和措施了。由于內部審計事項與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系密切，一些敏感事項涉及的人事關系復雜、舞弊手段隱蔽，內部審計人員取證難度較大。</p><

56、p>　　3.7企業(yè)的內部審計風險意識較為薄弱</p><p>　　所謂內部審計風險，是指企業(yè)內部審計組織或人員對具有重要影響的經(jīng)營管理活動進行審計后發(fā)表不恰當審計結論的可能性。內部審計風險的形成因素，主要由三方面構成：客觀因素、主觀因素和審計方法的選擇。在企業(yè)內部管理不斷市場化的今天，隨著內部審計所面臨的審計環(huán)境、審計內容、審計目標、審計方法的轉變，重新評估內部審計風險十分必要。</p>&l

57、t;p>　　4.企業(yè)內部審計的發(fā)展趨勢及完善措施</p><p>　　前文已經(jīng)就我國企業(yè)內部審計的發(fā)展現(xiàn)狀及成因進行了簡要分析，為適應現(xiàn)代企業(yè)制度建立的客觀需求，企業(yè)內部審計發(fā)展已經(jīng)有了更為明確的方向。</p><p>　　4.1企業(yè)內部審計的發(fā)展趨勢</p><p>　　二十世紀四十年代以前，內部審計只是一些相互之間缺乏聯(lián)系和交流，在組織內部獨自進行的審查和

58、評價活動。1941年，有人把它稱為內部審計的奠基年，該年在美國成立的內部審計師協(xié)會使內部審計成為一種社會職業(yè)。發(fā)展至今，西方內部審計已成為一種成熟的社會職業(yè)，內部審計基本上實現(xiàn)了規(guī)范化，從事內部審計工作需要具備多方面的、特定的知識和技能，已經(jīng)推行注冊內部審計師考試（CIA資格考試）和授證制度，全球己有40多個國家和地區(qū)參加了這項考試。</p><p>　　現(xiàn)階段的我國，企業(yè)正處于高速發(fā)展時期，內部審計在企業(yè)經(jīng)營管

59、理中的作用不可忽視。實踐證明，參加CIA資格考試，有利于促進我國內審人員專業(yè)知識和技能的提高，使已經(jīng)達到國際水平的專業(yè)人才顯現(xiàn)出來，向國際同行證明我們的實力；有利于加快我國內部審計工作與國際慣例接軌的進程，進一步提高我國內部審計的國際地位。</p><p>　　以上歷程的推進，均意味著傳統(tǒng)內部審計的角色已發(fā)生了根本性的轉換，借鑒了風險導向的內部審計職業(yè)化在企業(yè)的公司治理、內部控制方面發(fā)揮了更重要的作用。內部審計職

60、業(yè)化也勢必是企業(yè)內部審計的發(fā)展方向。</p><p>　　4.2完善我國企業(yè)內部審計的措施</p><p>　　為進一步增強企業(yè)內部審計在工作中的超脫地位，充分維護其獨立性和權威性，將內部審計的局限性和面臨的問題控制到最小，能夠確保審計結果受到足夠的重視，將內部審計的作用充分發(fā)揮，本文認為必須做出如下改善：</p><p><b>　　4.2.1更新觀念&

61、lt;/b></p><p>　　首先，需要產(chǎn)生了內部審計，并使之成為現(xiàn)代企業(yè)制度的一個必要組成部分。內部審計已經(jīng)成為企業(yè)生存和健康發(fā)展的重要保證，不是可搞可不搞，而是必須要搞。其次，現(xiàn)代管理需要內部審計人員充分發(fā)揮主觀能動性，努力實現(xiàn)從監(jiān)督導向型內審向服務導向型內審的轉變：對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的業(yè)務事項進行監(jiān)督，對其真實性、正確性表示意見；內部審計人員還應積極參與企業(yè)內部的經(jīng)營決策，對單位的決策、計劃、方

62、案的可行性，內部控制制度的健全性、有效性，經(jīng)濟活動的效益性進行評價，揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施、提出建議，將服務意識慣穿于內部審計監(jiān)督、控制、評價、咨詢的全過程，并應充分發(fā)揮咨詢職能在內部審計中的作用，以促進企業(yè)不斷完善自我約束機制，適應市場經(jīng)濟的需要而有序發(fā)展。</p><p>　　4.2.2完善組織形式</p><p>　　內部審計隸屬于誰，即受誰的領導，這在很大程度上決定

63、了內部審計組織的獨立性和權威性。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我們應借鑒西方國家企業(yè)的做法，對內部審計組織形式進行改革，即在公司制企業(yè)中，內部審計由董事會或其下設的審計委員會直接領導，以保證內部審計機構的獨立性和權威性；在未實行公司制的企業(yè)中，內部審計由企業(yè)主要負責人(總經(jīng)理)直接領導；對于“一級法人、分級管理”體制下的中央直屬企業(yè)和大型企業(yè)集團，內部審計可實行“統(tǒng)一領導、自成體系”體制下的逐級派駐制，以解決“檢查難、報告難、處理難”的三難問

64、題。</p><p>　　4.2.3提高從業(yè)人員素質</p><p>　　現(xiàn)代企業(yè)制度下，內部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強，這就要求內部審計人員必須具有較好的知識結構，必須注重知識的更新和知識面的擴展，必須熟識國家的法律法令和經(jīng)濟改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理的知識，特別要加強對內部審計人員財會、統(tǒng)計、經(jīng)濟活動分析、財稅、市場營銷、寫作及計算機知識的定期培訓和審計人員職業(yè)

65、道德教育，培養(yǎng)審計人員敏銳的洞察力和判斷力，同時輔以管理審計師考核或考試制度。其次，內部審計機構在人員構成上也應多元化，應配備精通企業(yè)各項相關業(yè)務的專門人才，將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中，建立起一支知識結構多元化、專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標準化的內部審計隊伍。另外，在機制上、制度上保證審計人員的獨立性?？蓮纳鐣掀刚埻鈱徣藛T參與企業(yè)的審計項目，以保證審計的高度獨立性。</p><p>　

66、　4.2.4建立健全法制基礎</p><p>　　作為構成審計體系的三類審計組織機構，國家審計有《審計法》作為法律依據(jù)，民間審計以《注冊會計師法》作為法律依據(jù)，而在我國，內部審計卻缺乏高級的法律規(guī)范來指導規(guī)范內部審計工作，只有審計署發(fā)布的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》一項部門法規(guī)。當前，伴隨轟轟烈烈的“審計風暴”，國家審計受到前所未有的重視，民眾將其視為反腐倡廉的利器，而民間審計的建設成績也是有目共睹的。我國有

67、必要制定專門的《內部審計法》，從法律上確立內部審計的獨立地位，而由內部審計師協(xié)會制定并頒布《內部審計準則》，從實務上具體指導內部審計工作，推進內部審計職業(yè)化進程。</p><p>　　4.2.5靈活運用審計方法</p><p>　　隨著內部審計職業(yè)化的發(fā)展，原來舊的審計方法顯然不滿足要求，應力求在審計方法上不斷創(chuàng)新。在審計過程中，要選準審計的重點內容和事項，找到切入點，從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)

68、節(jié)，有針對性地運用審計方法，多角度地分析問題產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進企業(yè)各項經(jīng)營管理的信息，推動企業(yè)發(fā)展。在運用計算機輔助審計方面積極進行探索，改變傳統(tǒng)的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度，為適應現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術與審計業(yè)務相結合，將數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結合，將傳統(tǒng)方法和技術創(chuàng)新相結合，提高審計的效率和效果。</p><p>　　4.2.6強化從業(yè)人員風險意識<

69、/p><p>　　內部審計人員是內部管理審計工作的具體執(zhí)行者和操作者。強化他們的風險意識，對控制和防范內部管理審計風險有至關重要的作用。在審計的計劃階段，要認真評估管理控制的控制風險；在審計的實施階段，要依法收集和認定審計證據(jù)，并且盡最大努力保證審計證據(jù)的客觀性、合法性和充分性；在審計的報告階段，對審計意見的表達應當留有余地，避免使用絕對化的語言等。</p><p><b>　　結

70、 論</b></p><p>　　作者在本文中以內部審計相關理論為基礎，深入分析總結我國企業(yè)內部審計現(xiàn)存的不足及其成因，并有針對性地提出了完善措施，主要結論如下：</p><p>　　（1）內部審計已經(jīng)成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證，大力提高內部審計工作的層次和水平，是新形勢下建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。</p><p>　　（2）伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展

71、和進步，以及內部審計所承擔的角色的增加，企業(yè)內部審計應充分發(fā)揮四個遞進層面的職能即：監(jiān)督、評價、控制和咨詢。</p><p>　?。?）只有不斷完善內部審計的具體措施，企業(yè)內部審計之監(jiān)督、評價、控制、咨詢職能才能得以充分發(fā)揮，以保證謀求更大的持續(xù)性和市場競爭優(yōu)勢這一公司治理宗旨的實現(xiàn)。</p><p><b>　　致 謝</b></p><p&g

72、t;　　本文是在xx老師精心指導和大力支持下完成的。x老師以其嚴謹求實的治學態(tài)度、兢兢業(yè)業(yè)的工作作風和大膽創(chuàng)新的進取精神對我產(chǎn)生重要影響。他淵博的知識、開闊的視野和敏銳的思維給了我深深的啟迪。在此次畢業(yè)論文的寫作過程中我進一步鞏固了會計學方面的理論知識，并對實踐操作給出了有力的指導。</p><p>　　另外，我還要特別感謝同學對我論文寫作的幫助，他們對我的此篇論文中涉及的相關信息收集及資料整理等提供了巨大的幫助

73、。</p><p>　　最后，再次對關心、幫助我的老師和同學表示衷心地感謝。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]Bailey,AndrewD,AudreyA.Gramling,SridharRamamoorti：內部審計思想,王光遠等譯[M].中國時代經(jīng)濟出版社,2006（5）.</p>&l

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