1、<p>　　試析新稅收政策與企業(yè)稅收風險的防控</p><p>　　風險無處不在，作為納稅主體的納稅人，在經營過程中的稅收風險是企業(yè)客觀存在的風險之響企業(yè)稅收風險的因素多種多樣，有企業(yè)內部因素，也包含外部因素尤其是隨著當前國家稅收政策的不斷調整，企業(yè)應更加關注最新政策下如何規(guī)避。然而我國企業(yè)中，國有企業(yè)以及中、小企業(yè)等，對稅收政策的風險沒有高度重視。本文從我國企業(yè)實際出發(fā)，結合稅務局《新稅收政策與企業(yè)稅

2、收風險管路指引（試行）》文件，緊緊圍繞企業(yè)稅收政策的風險及防范，具體闡述了企業(yè)稅收政策的風險及防范的定義及其主要特點，同時分析了加強企業(yè)稅收政策的風險及防范的意義，并介紹企業(yè)稅收風險的形成原因及防控對策，然后從新稅收政策中增值稅轉型政策；.以房地產為例，淺析新稅收政策等方面探討企業(yè)稅收政策的風險及防范策略，力爭在最大限度上防降低企業(yè)稅收政策的風險及防范。 </p><p>　　稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅務籌劃，其

3、本質是指納稅人為維護自己的權益，在法律法規(guī)許可的范圍內，通過經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經濟行為。由于稅收籌劃經常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。當前隨著稅收籌劃在跨國公司和國內大型企業(yè)的普遍應用

4、，已經引起了越來越多的中小企業(yè)重視。然而由于中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質、融金渠道與跨國公司和大型企業(yè)的巨大差異，其稅收籌劃的方法和風險也有所不同。因此中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。 </p><p>　　新稅收政策的優(yōu)惠政策以現行下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策為基礎，進行了調整和完善

5、，主要包括： </p><p>　　一是著重支持自主創(chuàng)業(yè)。在已出臺促進中小企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策的基礎上，新的就業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要針對個體經營者，積極扶持個人自主創(chuàng)業(yè)。 </p><p>　　二是擴大享受自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人。下崗失業(yè)人員、高校畢業(yè)生、農民工、就業(yè)困難人員以及零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業(yè)人員等就業(yè)重點群體，都涵蓋在新的就業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用對

6、象之內。同時，為支持和鼓勵應屆高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)，將畢業(yè)年度內的高校畢業(yè)生也納入自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用范圍。 </p><p>　　三是保持原有政策優(yōu)惠力度。繼續(xù)沿用下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策的優(yōu)惠方式。對持《就業(yè)失業(yè)登記證》從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額，依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具

7、有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準。 </p><p>　　四是進一步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策管理。以《就業(yè)失業(yè)登

8、記證》作為享受優(yōu)惠政策的主要依據，在享受對象上體現了普惠性，在管理方式上突出了規(guī)范性，并將公共就業(yè)服務職能與稅收征管緊密結合，適應了當前我國就業(yè)工作的新形勢和新要求。同時，通過設置行業(yè)限制、加強對《就業(yè)失業(yè)登記證》和《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》管理等方式，進一步提高了優(yōu)惠政策的操作性和可控性，避免產生稅收征管漏洞。 </p><p><b>　　新稅收政策的特點 </b></p>

9、<p>　　新的下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有： </p><p>　　一是享受優(yōu)惠政策人員的范圍擴大了。這主要是跟國稅發(fā)[1999]43號文件比較。43號文件的適用范圍僅限于國有企業(yè)的下崗職工，而新政策規(guī)定的人員范圍，不僅包括下崗失業(yè)人員，還包括國有大中型企業(yè)主輔改制時的富余人員，不僅包括國有企業(yè)的下崗職工、失業(yè)人員，還包括享受最低生活保障，并且失業(yè)一年以上的其他城鎮(zhèn)失業(yè)人員。 </p>&l

10、t;p>　　二是享受優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍擴大了。享受新政策的企業(yè)，不僅僅限于勞動服務企業(yè)和社區(qū)服務企業(yè)，還包括其它服務企業(yè)、餐飲、商貿企業(yè)以及主輔分離興辦的經濟實體。 </p><p>　　三是優(yōu)惠政策的門檻降低了，即享受政策的條件放寬了。吸納人員比例這個條件，（94）財稅字第001號文件規(guī)定，勞服企業(yè)是60%，新的政策是30%，而且30%以上是全免，30%以下的按比例減免。 </p><

11、p>　　最后一個特點是新出臺的政策沒有否定、取消老的政策，老的政策仍然有效。但是，企業(yè)只能享受一個。老政策、新政策都符合的，只能享受一個，你可以選哪個更有利的執(zhí)行，給納稅人一個自主選擇的權利。比如新的政策你雖然也符合條件，但是對你不適合，老的政策對你可能更有利，你可以選擇適用老的政策。？？ </p><p>　　我國房地產稅收調控政策優(yōu)點 </p><p>　　房地產稅收調控政策對經

12、濟發(fā)展的必要性 </p><p>　　稅收政策作為我國宏觀調控的重要手段，也是用于房地產市場調控的重要工具。收手段比其他經濟手段、行政手段、法律手段更急快捷、迅速。針對性強，短期效果明顯。 </p><p>　　僅僅依靠增加土地供給和限制房地產資金供給兩個閘門來實現對房地產市場的宏觀調控已 經不能有效調節(jié)行業(yè)發(fā)展，只有通過能夠更廣泛、更深刻影響各方面經濟關系的稅收手段能建立起更充分的房地產

13、市場調控機制。房地產市場非理性上漲，說到底是由于供給不足需求過剩的尖銳矛盾所導致的，而調節(jié)供需矛盾，關鍵在于運用恰當的稅收政策對我國房產市場進行有效的宏觀調控。稅收政策特別是房地產流轉稅和不動產稅可以有效抑制房地投機需求。相對增加房屋供給量，緩解住房供需矛盾。有效減緩房價高速上漲態(tài)勢。 </p><p>　　我國結構性減稅帶來的好處 　　今年以來，國家出臺了一系列結構性減稅政策，其密集程度前所未有。據稅務部門統(tǒng)

14、計，今年9月1日開始實施新稅法，納稅人9月份取得工資薪金所得和個體工商戶生產經營所得時已經開始享受減稅好處 </p><p>　　結構性減稅是廣大納稅人關注的熱點問題，今年以來的一系列減稅政策，企業(yè)和居民到底得到了多大實惠 </p><p>　　減稅，增加了居民可支配收入，有利于改善民生。國家稅務總局負責人表示，總體上看，這些結構性減稅政策力度大，受惠面廣，政策效果初步顯現。 </p

15、><p>　　據稅務部門統(tǒng)計，今年9月1日開始實施新稅法，納稅人9月份取得工資薪金所得和個體工商戶生產經營所得時已經開始享受減稅好處。據統(tǒng)計分析，今年9至12月份因實施新稅法相應增加居民可支配收入約600多億元，減稅力度超過預期。 </p><p>　　10月份，全國申報繳納工資、薪金所得稅的納稅人約為3000萬人，比稅法修改前減少約6000萬人。月收入（不含“三險一金”等）在38600元以下

16、的納稅人稅負均有所降低。此外，全國有900多萬個體戶（含個人獨資、合伙企業(yè)投資者）稅負下降，平均降幅在40%。 </p><p>　　63%的個體工商戶得到實惠 </p><p>　　姜佳康是北京市海淀區(qū)的個體工商戶，經營著一個小餐飲店?！艾F在餐飲業(yè)競爭挺激烈的，國家這次提高增值稅、營業(yè)稅起征點真是太及時了。北京是按最高標準將起征點調整到2萬元，我每個月可以少交營業(yè)稅600多元?！碧崞饎倓?/p>

17、出臺的增值稅、營業(yè)稅減稅政策，姜佳康深有感觸地說。 </p><p>　　以2010年為基期靜態(tài)測算，增值稅和營業(yè)稅起征點提高，預計年稅收收入將減少290億元左右。 </p><p>　　支持和促進中小企業(yè)發(fā)展 </p><p>　　2011年，我國中小企業(yè)發(fā)展面臨新情況，融資難、經營成本上升等問題十分突出。為進一步支持和促進我國中小企業(yè)尤其是小型微型企業(yè)發(fā)展，國家

18、實施了對金融機構與小微企業(yè)簽訂的借款合同在3年內免征印花稅，對金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年底等稅收優(yōu)惠政策。為支持農村金融發(fā)展，將符合條件的農村金融機構金融保險收入減按3%征收營業(yè)稅的政策，延長至2015年底。將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策，延長至2015年底并擴大范圍。 </p><p>　　在支持擴大就業(yè)方面，國家在2010年對原下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠

19、政策進行了調整和完善，對就業(yè)改革人員從事個體經營限額減免稅政策，對企業(yè)吸納就業(yè)困難人員實施定額減免稅政策。 </p><p>　　我國企業(yè)稅收風險的形成原因 </p><p><b>　　主觀原因 </b></p><p>　　財務管理水平較低企業(yè)的財務管理部門大都注重于對企業(yè)經營項目的核算，公司間的賬務往來，但是對稅收知識的了解十分淡薄，對稅

20、收政策不能準確的理解，很容易造成繳納稅收時出現嚴重的涉稅錯誤。企業(yè)對基本稅種了解不夠全面，對于企業(yè)經營的業(yè)務是否納稅模糊不清，使企業(yè)受到經濟損失。 </p><p><b>　　客觀原因 </b></p><p>　　缺乏正確的稅收意識企業(yè)的管理者往往在納稅環(huán)節(jié)上缺乏正確的理財意識，總是想在國家稅收上盡可能地節(jié)省財務支出，有意識或無意識的進行偷稅、騙稅等行為，實施不正

21、當手段以達到“合理避稅”。 </p><p>　　企業(yè)稅收籌劃風險的防范措施（以房地產為例） </p><p>　　稅收風險也是房地產企業(yè)所面臨的重要問題 </p><p><b>　　企業(yè)稅收風險 </b></p><p>　　企業(yè)稅收風險是指納稅人沒有充分利用稅收法規(guī)或者納稅風險規(guī)避措施失敗而付出代價的一種可能性，經

22、濟活動環(huán)境的復雜性，多樣性，以及納稅人認識的滯后性，對稅后法規(guī)理解的失誤等共同作用的結果。 </p><p>　　房地產企業(yè)稅收管理存在的問題 </p><p>　　1998年以來，房地產投資持續(xù)快速增長，房地產價格持續(xù)上漲。然而，房地產在發(fā)展過程中存在很多問題，稅收風險的防控就是房地產企業(yè)提高企業(yè)競爭力所面臨的重要課題。 </p><p>　　房地產企業(yè)稅收籌劃風

23、險的防范措施 </p><p>　　1.樹立依法納稅意識，完善會計核算工作 </p><p>　　房地產企業(yè)經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高房地產企業(yè)的經營利潤，但它只是全面提高房地產企業(yè)財務管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將房地產企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃。依法設立完整規(guī)范的財務核算資料和正確進行會計核算，是房地產企業(yè)進行稅收籌

24、劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須通過稅務檢查，而檢查的依據就是房地產企業(yè)的財務核算資料。因此，房地產企業(yè)應依法取得和保全會計核算資料、規(guī)范會計基礎工作，為提高稅收籌劃效果提供可靠的依據。 </p><p>　　2.準確把握稅法政策，密切注視稅法的變動 </p><p>　　稅法是處理國家與房地產企業(yè)稅收分配關系的主要法律規(guī)范，稅收籌劃方案主要來自稅法政策中對計稅依據、稅率等的不同規(guī)

25、定，對相關稅收規(guī)定的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎環(huán)節(jié)。只有全面了解，才能預測出不同的納稅方案，并進行比較，優(yōu)化選擇，進而作出對房地產企業(yè)最有利的稅收決策。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善。因此，房地產企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須密切關注并適時調整自己的籌劃方案，以使自己的行為符合法律規(guī)范。 </p><p>　　3.增強風險意識，提升自身素質 </p><p>　

26、　防范房地產企業(yè)稅收籌劃風險是一項具有高度科學性、綜合性、技術性的經濟活動，因此對具體操作人員有著較高的要求，稅收籌劃人員不僅要精通稅收法律法規(guī)、財務會計和房地產企業(yè)管理等方面的知識，而且還應具備經濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質，為房地產企業(yè)出具防范稅收籌劃風險的方案或建議。 </p><p>　　4.加強與稅務部門聯系，搞好稅企關系 </p><p>

27、;　　房地產企業(yè)要想進行稅收籌劃，必須取得當地稅務機關的支持，以確保合法性。比如稅收籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求從事稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性，正確應用財務知識的同時，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法。經常與稅務機關保持友好聯系，使稅收籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點，或者使房地產企業(yè)稅收籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可，從而避免稅收籌劃風險

28、，取得應有的收益。 　　5.顧全企業(yè)整體利益，注重稅收籌劃方案的綜合性 </p><p>　　從根本上講，稅收籌劃歸結于企業(yè)財務管理的范疇。它的目標是由企業(yè)財務管理的目標――企業(yè)價值最大化所決定的。房地產企業(yè)稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，房地產企業(yè)的經濟活動要涉及到數種稅，即便一項具體業(yè)務也可能要涉及若干稅，例如一筆銷售收入是否確認、何時確認、可能會影響營業(yè)稅、所得稅、土地增值稅、城建稅、教育費附加等，針對眾多的征稅

29、對象、稅率、減免稅等，稅務籌劃時不能僅盯住個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重。 </p><p>　　研究新稅收政策的意義 </p><p>　　以振興東北老工業(yè)基地為例 </p><p>　　要落實好振興東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠政策。中央為加速振興東北老工業(yè)基地經濟，馬上就要出臺一些扶持政策，主要包括增值稅轉型，將裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造

30、業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術產業(yè)、軍品工業(yè)和農產品加工業(yè)八大行業(yè)現行的生產型增值稅改為消費型增值稅，即將企業(yè)新購進的機器設備所含稅金列入增值稅進項稅額抵扣范圍；所得稅優(yōu)惠，實施提高固定資產折舊率和縮短無形資產攤銷期限、擴大企業(yè)研發(fā)經費加計扣除優(yōu)惠政策適用范圍、提高計稅工資稅前扣除等減輕企業(yè)負擔的政策。此外，還有出口退稅實行“應退盡退”，全部或部分豁免陳欠稅等優(yōu)惠政策。 </p><p>　　以下崗失業(yè)人員再就業(yè)為例

31、</p><p>　　要落實下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。落實再就業(yè)優(yōu)惠政策，擴大就業(yè)環(huán)境是振興老工業(yè)基地的另一項重要工作。2003年，稅務部門特別是地稅部門在落實再就業(yè)優(yōu)惠政策方面做了大量工作，使眾多下崗失業(yè)人員享受了再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。今年，各有關單位要再接再厲，進一步加強落實再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。要做好辦稅窗口建設，隨時答復下崗失業(yè)人員提出的問題；要強化落實政策的責任制度，將落實再就業(yè)政策的具體責任分解到具

32、體的工作環(huán)節(jié)和具體的工作崗位；要進一步加強內部管理，建立健全落實再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策臺賬和享受優(yōu)惠政策企業(yè)、個人的納稅檔案，加強信息管理和情況反饋，使市委、市政府及時掌握有關情況，提高管理和服務的水平要落實促進農民增加收入稅收優(yōu)惠政策。黨和國家高度重視農村工作，出臺了促進農民增加收入的稅收優(yōu)惠政策，各級稅務部門要站在為黨為國負責的高度，向農民做好有關涉農稅收優(yōu)惠政策的宣傳工作，并將優(yōu)惠政策落到實處。 </p><p&g

33、t;　　企業(yè)稅收籌劃是財務管理的重要內容 </p><p>　　追求股東財富最大化是企業(yè)的目標之一。實現該目標的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費用。稅款作為一項費用，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等于降低成本費用，從而實現股東財富最大化。隨著社會主義市場體制的完善，企業(yè)法人治理結構開始建立并得到迅速發(fā)展，稅收管理機制不斷得到完善和提高，企業(yè)通過違法或者不規(guī)范的手段來降低稅收成本付出的

34、代價將越來越大，甚至產生無法估量的損失，而稅收籌劃則能有效地規(guī)避納稅風險。另一方面，通過稅收籌劃，可以使納稅人在一定時空范圍內，利用有限的經濟資源回報社會，提升企業(yè)的公眾形象，對企業(yè)產品或服務市場份額的搶占起著積極的推進作用，有利于企業(yè)良性的循環(huán)和發(fā)展。 </p><p>　　企業(yè)稅收籌劃是市場經濟發(fā)展的要求 </p><p>　　隨著市場經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的自我意識和主體利益觀念日益加

35、強。在企業(yè)的自主經營和自負盈虧情況下，稅負實際上是企業(yè)既得利益的流失。這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內，充分運用各種稅收政策，達到稅負最低的目的。市場經濟的發(fā)展，大量外資的涌入，我國跨國、涉外企業(yè)的增加引發(fā)了大量國際稅收管轄和沖突的問題；各國稅法制度和法規(guī)的差異，刺激了各企業(yè)進行稅收籌劃，從而促進了稅收籌劃的發(fā)展。市場經濟的發(fā)展，使得企業(yè)稅收籌劃成為納稅人的必然選擇。稅收籌劃要求企業(yè)守法經營，建立健全內部管理制度，規(guī)范財