1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷史和啟示為深入思考內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)、內(nèi)涵和外延提供了基礎(chǔ)。從審計(jì)本質(zhì)的共性出發(fā)研究表明：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是“為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的一種特殊的管理控制”。 在本質(zhì)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵顯示，內(nèi)部審計(jì)是一種相對獨(dú)立的檢查、評價(jià)和咨詢活動(dòng)，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行檢查和評價(jià)，并提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)，目的是查錯(cuò)防弊、提高效率和增加價(jià)值，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的

2、外延是以內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的經(jīng)營管理活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理三者之間相互依存、相互作用，形成一個(gè)有機(jī)的整體，貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的始終，共同服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略、目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)不僅直接以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理過程為審計(jì)對象，還同時(shí)是內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理過程的重要組成部分；內(nèi)部審計(jì)在檢查、評價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理過程的同時(shí)，也以建議等咨詢方式來促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理過程的改進(jìn)和完善，并最終實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)營效率、增加企業(yè)價(jià)值的審

3、計(jì)目標(biāo)。 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和內(nèi)涵決定了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有的職能，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理也對內(nèi)部審計(jì)應(yīng)提供的職能提出了要求，兩者的“交集”決定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能是檢查、評價(jià)和咨詢。三個(gè)職能共同構(gòu)成一個(gè)辨證統(tǒng)一體，其中檢查和評價(jià)職能是基礎(chǔ)，咨詢職能是升華，三者統(tǒng)一于增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。 企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能是通過“內(nèi)部控制測評”、“風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)”、“控制/風(fēng)險(xiǎn)自我評價(jià)”和“舞弊檢查”等具體的審計(jì)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的。在“內(nèi)部控制測評

4、”中，內(nèi)部審計(jì)圍繞兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)——設(shè)計(jì)合理和運(yùn)行有效，在兩個(gè)層面——要素層面和整體層面上具體實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的檢查、評價(jià)和咨詢職能；在“風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)”中，內(nèi)部審計(jì)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的“充分性”和“有效性”標(biāo)準(zhǔn)，針對風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)要素和整體過程具體實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的檢查、評價(jià)和咨詢職能；在“控制/風(fēng)險(xiǎn)自我評價(jià)”中，內(nèi)部審計(jì)貫穿于過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，以多種靈活的形式具體實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)和咨詢職能；在“舞弊檢查”中，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施檢查職能，謹(jǐn)慎的發(fā)現(xiàn)可能存在

5、的舞弊，并通過建議等咨詢職能來改進(jìn)管理漏洞，避免舞弊的發(fā)生。 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施中存在許多問題，體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)職能上表現(xiàn)為：檢查職能受限制，檢查效果被弱化；評價(jià)職能不客觀，評價(jià)結(jié)果不公允；咨詢職能成“擺設(shè)”，咨詢作用未發(fā)揮。形成這些問題的原因具體包括：組織地位較低，獨(dú)立性不高，權(quán)威性不足；專業(yè)能力不勝任，職業(yè)道德欠缺；管理當(dāng)局不重視，審計(jì)成果未被有效利用；內(nèi)部控制/風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行環(huán)境不良，運(yùn)行效果不佳；缺乏與CPA的溝通，未實(shí)

6、現(xiàn)信息、資源的共享。當(dāng)然，這些原因不是孤立存在的，而是互相影響，共同作用。 將國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)推薦的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和美、英、德等國內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與我國企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合，本文提出了解決我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能存在的問題的五方面對策：提升內(nèi)部審計(jì)的組織地位，提高其獨(dú)立性和權(quán)威性；提高內(nèi)審人員的專業(yè)能力，恪守職業(yè)道德；深化管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)成果的利用；培育“健康”的內(nèi)部環(huán)境，改善控制系統(tǒng)的運(yùn)行效果；加強(qiáng)內(nèi)部