1、本文對(duì)人力資本在經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的研究成果作了梳理,從現(xiàn)代企業(yè)理論、產(chǎn)權(quán)理論和馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度闡述了人力資本計(jì)入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的必要性,并在此基礎(chǔ)上對(duì)人力資本的類型作了劃分。根據(jù)不同類型人力資本在可抵押性和剩余索取權(quán)上的異質(zhì)性,本文將一般性人力資本和特殊性人力資本分別確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債和資產(chǎn),對(duì)現(xiàn)有的人力資本會(huì)計(jì)研究中籠統(tǒng)地將所有類型的人力資本全部歸入負(fù)債或者資產(chǎn)的做法作了改進(jìn)。對(duì)于一般性人力資本,本文采用未來(lái)報(bào)酬折現(xiàn)法確定其初

2、始價(jià)值,并計(jì)入人力資本負(fù)債科目；對(duì)于特殊性人力資本,因其價(jià)值不能直接加以估計(jì),所以本文采取差額法計(jì)算:先估算出全部人力資本的當(dāng)期價(jià)值,再扣除一般性人力資本的價(jià)值,從而得出特殊性人力資本的總價(jià)值。在此基礎(chǔ)上,本文通過(guò)崗位分析計(jì)算出崗位調(diào)整系數(shù),通過(guò)績(jī)效考核計(jì)算出績(jī)效調(diào)整系數(shù),將總體的特殊人力資本價(jià)值分解為個(gè)體的人力資本。人力資本的存量并不是一成不變的。人力資本的折舊、人力資本在職培訓(xùn)和人力資本的新增和退出均會(huì)導(dǎo)致人力資本存量的變化。本文對(duì)