1、2017年-企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn),東莞市國家稅務(wù)局所得稅科,內(nèi)容概述,近年來出臺新政策解讀部分熱點(diǎn)問題,收入類,國家稅務(wù)總局公告2016年80號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》第二條：企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。解讀：1.原政策規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企

2、業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條所述情形 ：,收入類,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 上述視同銷售的情形，應(yīng)按什么價(jià)格銷售？第三條,收入類,企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，

3、屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。思考：上述規(guī)定存在什么漏洞？2.新政策規(guī)定：三層含義：發(fā)生上述國稅函〔2008〕828號第二條所述情形的，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入。注：不再區(qū)分自制資產(chǎn)和外購資產(chǎn)，均按公允價(jià)確認(rèn)。但對被移送資產(chǎn)的稅務(wù)處理另有規(guī)定的，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,收入類,如企業(yè)發(fā)生《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)

4、所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號）第三條規(guī)定的股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)行為的，應(yīng)按照財(cái)稅〔2014〕109號文件規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。也即：資產(chǎn)收購的特殊性稅務(wù)處理、股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理，均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。,收入類,不征稅收入企業(yè)所得稅法第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

5、（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（財(cái)稅〔2008〕151號）：企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,收入類,企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不

6、征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。（財(cái)稅〔2011〕70號）1、2011年1月1日以后從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。企業(yè)能夠

7、提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；,收入類,財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。注：同時(shí)符合三個(gè)條件的，可以作為不征稅收入，也可以作為應(yīng)稅收入；未同時(shí)符合三個(gè)條件的，不能作為不征稅收入，只能作為應(yīng)稅收入。2、上述財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資

8、金第六年的應(yīng)稅收入總額。,收入、扣除類,財(cái)稅〔2016〕45號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》明確股權(quán)捐贈的收入確認(rèn)、扣除等問題一、收入確認(rèn)問題：企業(yè)向公益性社會團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。要點(diǎn)：股權(quán)捐贈視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額=股權(quán)取得時(shí)的歷史成本不是公允價(jià)值，也不是市場售價(jià)股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司

9、股票等。,收入、扣除類,二、捐贈成本扣除問題：企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團(tuán)體接受股權(quán)捐贈后，應(yīng)按照捐贈企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈票據(jù) 。要點(diǎn)：捐贈額=股權(quán)歷史成本=受贈方開具的捐贈票據(jù)金額 企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定：第九條:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,收入、扣除類,三、受贈對象范圍

10、界定：僅限于公益性社會團(tuán)體注意不是公益性事業(yè)單位，也不是通過公益性社會團(tuán)體對外捐贈。 同時(shí)，必須取得公益性捐贈稅前扣除資格。四、股權(quán)捐贈行為范圍界定：僅限于境內(nèi)捐贈，不適用于向境外團(tuán)體的捐贈。五、執(zhí)行時(shí)間自2016年1月1日起執(zhí)行：之前已發(fā)生未處理的可比照處理；已經(jīng)稅收處理的不再進(jìn)行稅收調(diào)整。,扣除類,國家稅務(wù)總局公告2016年80號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》第一條：關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)

11、費(fèi)支出稅前扣除問題 企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 解讀：原爭議：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。（實(shí)施條例第三十六條）,扣除類,現(xiàn)明確：企業(yè)為職工因公出差乘坐交通工具而購買的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出 ，確認(rèn)為企業(yè)與取得收入直接相關(guān)的支出準(zhǔn)予稅前扣除的

12、規(guī)定，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 延伸：個(gè)人發(fā)票的扣除問題一般情況下個(gè)人的發(fā)票屬于個(gè)人的消費(fèi)支出，不得在稅前扣除。但滿足以下條件的可以在稅前扣除：（1）取得發(fā)票抬頭為員工個(gè)人，是由客觀原因決定的，某些支出，發(fā)票抬頭只能開員工個(gè)人而無法開具給企業(yè)。（2）相關(guān)的支出是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動引起的，應(yīng)該由企業(yè)負(fù)擔(dān)。即根據(jù)收入相關(guān)性原則，從根源和性質(zhì)上來說個(gè)人費(fèi)用是為企業(yè)取得收入發(fā)生的必要的支出，應(yīng)由公司承擔(dān)。例如出差以個(gè)人名義購買的

13、機(jī)票、航空意外保險(xiǎn)等。,扣除類,國家稅務(wù)總局公告2015年34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題 列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔20

14、09〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。,扣除類,解讀：擴(kuò)充原來的工資薪金的定義 。原政策：國稅函〔2009〕3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)稅前扣除問題的通知》工資薪金（第一條）：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法

15、履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。,扣除類,職工福利費(fèi)（第三條第二款）：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。舉例：交通補(bǔ)貼2009年前，企業(yè)發(fā)放的交通補(bǔ)貼無論財(cái)務(wù)處理還是稅法

16、規(guī)定，均列入福利費(fèi)，在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整； 2009年后，財(cái)務(wù)處理上列入工資總額，稅法規(guī)定作為職工福利費(fèi)處理；,扣除類,財(cái)企〔2009〕242號第二條規(guī)定：為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。根據(jù)國家稅務(wù)總局2015年34號公告，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合上述工

17、資薪金定義的，可作為工資薪金按規(guī)定扣除。稅會處理一致。二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。,扣除類,解讀：減少稅會差異。原因：政策強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)放（國稅函〔2009〕3號：企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金），在實(shí)際操作中造成每年都要對工資薪金兩次調(diào)整，1月份發(fā)

18、放時(shí)調(diào)減，年末12月份時(shí)調(diào)增，增大了征管成本。處理：匯繳前支付皆可算當(dāng)年度。必要條件：已在匯算清繳所屬年度賬面計(jì)提了該工資薪金金額；必須匯算清繳期結(jié)束前（次年5月底前）已實(shí)際支付；相關(guān)個(gè)人所得稅已作代扣代繳。,扣除類,三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用

19、，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。解讀：對原政策的不明確之處進(jìn)行修訂。原政策：國家稅務(wù)總局公告2012年15號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》,扣除類,第一條：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得

20、稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。2012年15號公告之前：接受外部勞務(wù)派遣用工人員的費(fèi)用作為勞務(wù)費(fèi)用憑發(fā)票扣除，不列入工資薪金支出，也不作為三費(fèi)等扣除的計(jì)算基數(shù)。2012年15號公告第一條：接受外部勞務(wù)派遣用工也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，可作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出扣除，其中工資薪金支出部分可作為三費(fèi)等計(jì)算基數(shù)。,扣除類,問題：可能在

21、用工單位和勞務(wù)派遣單位之間引起重復(fù)作為計(jì)算基數(shù)。2015年34號公告：接受外部勞務(wù)派遣用工費(fèi)用按支付方式扣除，作為工資薪金的費(fèi)用可作為三費(fèi)扣除計(jì)算依據(jù)。按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，不作為工資薪金支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。2012年15號公告第一條2014年度匯算清繳起廢止。四、施行時(shí)間：本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施

22、行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng)，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。,扣除類,財(cái)稅〔2016〕106號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)保費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》 （一）內(nèi)容：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依據(jù)《存款保險(xiǎn)條例》的有關(guān)規(guī)定、按照不超過萬分之一點(diǎn)六的存款保險(xiǎn)費(fèi)率，計(jì)算繳納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。（二）要點(diǎn)：依據(jù)：《存款保險(xiǎn)條例》，國務(wù)院660號令，2015年5月1日起施行。對象：境內(nèi)設(shè)立的

23、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)：商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用合作社等。,扣除類,金額：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險(xiǎn)保費(fèi)=保費(fèi)基數(shù)×存款保險(xiǎn)費(fèi)率，不包括存款保險(xiǎn)保費(fèi)滯納金。保費(fèi)基數(shù)以中國人民銀行核定的數(shù)額為準(zhǔn)，存款保險(xiǎn)費(fèi)率不超過萬分之一點(diǎn)六,扣除類,預(yù)付卡支出的扣除問題《國家稅務(wù)總局公告關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年53號）（一）涉及增值稅的相關(guān)內(nèi)容：售卡方銷售預(yù)付卡或接受充值預(yù)收資金時(shí)，不繳納

24、增值稅?？砷_具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（二）售卡方的所得稅處理在實(shí)際發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)增值稅收入和所得稅收入，兩者納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致。 （三）購卡方的所得稅處理購買或充值環(huán)節(jié)，預(yù)付卡作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理，購買或充值時(shí)發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除；,扣除類,（如果企業(yè)發(fā)生過預(yù)付卡業(yè)務(wù)且一次性列支費(fèi)用扣除，匯算清繳時(shí)要對尚未實(shí)際發(fā)生的支出進(jìn)行納稅調(diào)整。） 發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)

25、使用用途進(jìn)行歸類，按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除例如：發(fā)放給職工的作為工資或福利費(fèi) 用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)本企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，憑相關(guān)憑證在稅前扣除。,扣除類,公益性捐贈稅前扣除資格《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認(rèn)審批有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的通知》（財(cái)稅〔2015〕141號）《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認(rèn)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（粵財(cái)法〔2016〕24號）要點(diǎn)：“公益性捐贈稅前扣除資格

26、確認(rèn)”作為非行政許可審批事項(xiàng)予以取消。財(cái)政、稅務(wù)、民政等部門聯(lián)合確認(rèn)資格，以公告形式發(fā)布。按社會組織（公益性社會團(tuán)體和基金會）登記設(shè)立的級別分國家級、省級、市級的部門進(jìn)行確認(rèn)；,扣除類,廣東省每年4月底前共同確認(rèn)發(fā)布公告；地市的參照省級處理；2016年度公益性捐贈稅前扣除資格按照上述程序辦理。注意：非營利組織免稅資格認(rèn)定未取消。說明：我市公益性捐贈扣除的特殊情況,扣除類,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除問題《財(cái)政部、國家稅務(wù)

27、總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號）注意：此文執(zhí)行時(shí)間2011年1月1日至2015年12月31日。要點(diǎn)：實(shí)施條例四十四條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：比例提高到30%。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)

28、和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出一律不得扣除。,優(yōu)惠類,一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠新政策：（一）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知（國科發(fā)火〔2016〕32號）科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國科發(fā)火〔2016〕195號）要點(diǎn)：知識產(chǎn)權(quán)要求方面，取消了近3年內(nèi)獲得知識產(chǎn)權(quán)的限制和5年以上獨(dú)占許可獲得知識產(chǎn)權(quán)的方式；科技人員占比方面，將“具有大學(xué)專

29、科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè),優(yōu)惠類,當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上”，調(diào)整為“企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%”。；研發(fā)費(fèi)用方面，對年銷售收入5000萬元（含）以下的中小企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用占比從不低于6%改為不低于5%；認(rèn)定條件方面，增加了兩條要求：即企業(yè)申請認(rèn)定時(shí)須注冊成立一年以上；企業(yè)未發(fā)生重大安全事故、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為；后續(xù)監(jiān)管方面，

30、將高新技術(shù)企業(yè)年度備案列入法定義務(wù)，并增加了在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)中填報(bào)本企業(yè)《年度發(fā)展情況報(bào)表》的要求。注：累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表的，以及存在其他重大違規(guī)行為的，都將被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，并追繳其發(fā)生上述行為所屬年度起，已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。,優(yōu)惠類,另外：高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)扣除政策財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知（財(cái)稅〔2015〕63號）要點(diǎn)：高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的

31、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（一般企業(yè)2.5% ，軟件企業(yè)全額扣除）,優(yōu)惠類,（二）研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號） 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號） 要點(diǎn)：放寬了研發(fā)活動

32、適用范圍，采取負(fù)面清單列舉方式，除了規(guī)定不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動之外，其他的都可以作為加計(jì)扣除的研發(fā)活動納入優(yōu)惠范圍。 擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用適用范圍，除原有允許加計(jì)扣除的費(fèi)用，將外聘人員勞務(wù)費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)等，也納入加計(jì)扣除的費(fèi)用范圍；,優(yōu)惠類,簡化了研發(fā)費(fèi)用核算管理，不再要求單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專賬，只要求在現(xiàn)有會計(jì)科目的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)科目設(shè)置輔助賬，對企業(yè)的核算管理更

33、為簡化；明確了追溯享受優(yōu)惠政策，2016年后企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用，如果沒有按規(guī)定享受優(yōu)惠的話，可以向前追溯三年享受優(yōu)惠政策；減少了審核的程序，新政策將企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的流程簡化為事后備案管理，企業(yè)提供的備案資料減少，另有部分資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?。適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。注意：企業(yè)在研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試驗(yàn)品等特殊收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。 說明：研發(fā)項(xiàng)目送審要求。

34、,優(yōu)惠類,（三）軟件企業(yè)和集成電路優(yōu)惠《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號）《關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕49號）《廣東省國家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理的公告》（2016年第11號）要點(diǎn)：取消軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格認(rèn)定。 由納稅人自行判斷

35、是否符合享受軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的條件，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案及自行享受；建立財(cái)政、稅務(wù)、發(fā)改、工信多部門核查機(jī)制并有效運(yùn)用核查結(jié)果，加強(qiáng)對軟件企業(yè)的后續(xù)管理工作。,優(yōu)惠類,注意：省級稅務(wù)部門應(yīng)在每年3月20日前和6月20日前分兩批將匯算清繳年度已申報(bào)享受軟件、集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)名單及其備案資料提交省級發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門。 市局：3月10日前和6月10日前提交省局軟件、集成電路企業(yè)應(yīng)從企業(yè)的獲利年度起

36、計(jì)算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應(yīng)自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內(nèi)享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。,優(yōu)惠類,（四）技術(shù)入股所得稅優(yōu)惠《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號）第三條《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第62號）要點(diǎn)：對技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策：企業(yè)或個(gè)人以

37、技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇：在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。,優(yōu)惠類,注意：企業(yè)或個(gè)人選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。對股權(quán)激勵或技術(shù)成果投資入

38、股選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的，不得享受上述遞延納稅優(yōu)惠政策。企業(yè)接受技術(shù)成果投資入股，技術(shù)成果評估值明顯不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。,優(yōu)惠類,（五）其他優(yōu)惠政策《國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第81號）要點(diǎn):有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個(gè)月）的，其法人合伙人可享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

39、所得稅優(yōu)惠。《國家稅務(wù)總局關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第82號）要點(diǎn):將技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠擴(kuò)充到轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)所取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。,優(yōu)惠類,《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于科技企業(yè)孵化器稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕89號）要點(diǎn):自2016年1月1日至2018年12月31日，符合非營利組織條件的孵化器的收入，按規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局

40、關(guān)于國家大學(xué)科技園稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕98號）要點(diǎn):自2016年1月1日至2018年12月31日，符合非營利組織條件的科技園的收入，按規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知》（財(cái)稅〔2016〕111號）要點(diǎn):自2016年1月1日至2020年12月31日，對符合條件的生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)免征企業(yè)所得稅。,優(yōu)惠類,《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾

41、人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第55號）要點(diǎn):以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，勞務(wù)派遣單位可按財(cái)稅〔2016〕111號的規(guī)定享受優(yōu)惠政策?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于垃圾填埋沼氣發(fā)電列入〈環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的通知》（財(cái)稅〔2016〕131號）要點(diǎn):將垃圾填埋沼氣發(fā)電項(xiàng)目列入財(cái)稅〔2009〕166號規(guī)定的環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的“沼氣綜合開發(fā)利用”范圍，可享受

42、優(yōu)惠。,優(yōu)惠類,《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)保障基金有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕10號）要點(diǎn):符合條件的收入免征企業(yè)所得稅；延續(xù)財(cái)稅〔2013〕10號；執(zhí)行時(shí)間自2015年1月1日至2017年12月31日?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕19號）要點(diǎn):符合條件的享受公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠；延續(xù)財(cái)稅〔2012〕30號?！敦?cái)政部 國

43、家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕30號）要點(diǎn):對企業(yè)投資者持有2016-2018年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。,優(yōu)惠類,二、優(yōu)惠事項(xiàng)辦理（一）文件依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）《廣東省國家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理的公告》（2016年第1號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈

44、稅收減免管理辦法〉的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2015年第43號）（二）辦理要點(diǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。（不設(shè)審批門檻，還責(zé)于納稅人）,優(yōu)惠類,凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)當(dāng)按照76號公告的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。按省1號公告的附件《廣東省企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》的要求妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。 注意：企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、固定資產(chǎn)加速折舊（含一次性扣除）政

45、策，通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù) ，不需另行備案。企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，按照國家稅務(wù)總局公告2015年第97號公告的要求辦理備案。企業(yè)享受技術(shù)成果投資入股所得稅遞延納稅優(yōu)惠，按照國家稅務(wù)總局公告2016年第62號公告的要求辦理備案。,優(yōu)惠類,問題：1、什么時(shí)間辦理備案？企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)備案。企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時(shí)間內(nèi)，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無變化的，不再履行

46、備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)每年履行備案手續(xù)。企業(yè)同時(shí)享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，或者某項(xiàng)稅收優(yōu)惠需要分不同項(xiàng)目核算的，應(yīng)當(dāng)分別備案。2、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)如何辦理優(yōu)惠事項(xiàng)？分支機(jī)構(gòu)享受所得減免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、安置殘疾人員、促進(jìn)就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠（經(jīng)濟(jì)特區(qū)、廣,優(yōu)惠類,東橫琴），以及購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額優(yōu)惠，由二級分支機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。其他優(yōu)惠事項(xiàng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一備案。總機(jī)構(gòu)應(yīng)

47、當(dāng)匯總所屬二級分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)，填寫《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單》，隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表一并報(bào)送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 3、企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠但未按照規(guī)定備案的怎么處理？企業(yè)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù)，同時(shí)提交《目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期備案，并提交《目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。注：匯算清繳期后補(bǔ)辦備案，留存?zhèn)洳橘Y料轉(zhuǎn)為備案資料。,優(yōu)惠類,4、對留存?zhèn)?/p>

48、查資料有什么具體要求？（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件（不能提供或者符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理）。（2）企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)惠事項(xiàng)后10年。稅法規(guī)定與會計(jì)處理存在差異的優(yōu)惠事項(xiàng)，保存期限為該優(yōu)惠事項(xiàng)有效期結(jié)束后10年。5、企業(yè)已經(jīng)申報(bào)享受不符合稅收優(yōu)惠政策條件的優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)如何處理？ 應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。,優(yōu)惠類,6、什么情況下可以要

49、求企業(yè)提前備案？稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受某項(xiàng)稅收優(yōu)惠存在疑點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。必要時(shí)，可以要求企業(yè)提前履行備案手續(xù)或者進(jìn)行核查。7、上述規(guī)定的適用期間？ 適用于2015年及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理工作。 另外注意：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、稽查、納稅評估等后續(xù)管理方式，對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠情況進(jìn)行核查。,優(yōu)惠類,8、納稅人若發(fā)現(xiàn)以前年度應(yīng)享受未享受優(yōu)惠的，怎么辦？ 國家稅務(wù)總局公告2015年第43號第六條：

50、納稅人依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的，納稅人可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款。（本辦法自2015年8月1日起施行）（征管法第五十一條：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款……）財(cái)稅〔2015〕119號第五點(diǎn)第4點(diǎn)：企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案

51、手續(xù)，追溯期限最長為3年。,其他備案事項(xiàng),政策性搬遷企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）的規(guī)定。 企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》（表樣附后）及相關(guān)材料。,其他備

52、案事項(xiàng),企業(yè)重組企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，除其他法律形式簡單改變情形外，重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和申報(bào)資料（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號公告附件）。合并、分立中重組一方涉及注銷的，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)。重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受

53、理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》（復(fù)印件）。,其他備案事項(xiàng),企業(yè)重組企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，申報(bào)時(shí)，當(dāng)事各方還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說明，并說明這些交易與該重組是否構(gòu)成分步交易，是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。 跨兩個(gè)納稅年度事項(xiàng)，可按預(yù)計(jì)選擇暫時(shí)適用特殊性稅務(wù)處理，并在當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)提交書面申報(bào)資料。事后交易完成后再判斷是否需要進(jìn)行調(diào)

54、整。,房地產(chǎn)行業(yè),國家稅務(wù)總局公告2016年第81號《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告》（升級政策）原政策：國家稅務(wù)總局公告2010年第29號《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（一）內(nèi)容企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且有其他后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目（正在開發(fā)以及中標(biāo)的項(xiàng)目）的，該虧損應(yīng)按照稅法規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)。企

55、業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒有后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的，可計(jì)算出該項(xiàng)目由,房地產(chǎn)行業(yè),于土地增值稅原因?qū)е碌捻?xiàng)目開發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。差異點(diǎn)：1、適用情形不同：新政策：有其他后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的只可結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，沒有后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的可計(jì)算退稅。 原政策：只有注銷時(shí)才可計(jì)算辦理退稅。2、虧損原因不同：新政策：當(dāng)年度匯算清繳出現(xiàn)虧損，不考慮何種原因造成。 原政策：由于土地增值稅稅款扣除形成虧損。,

56、房地產(chǎn)行業(yè),問題：若企業(yè)后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目籌建期和建設(shè)較長，超過了虧損的彌補(bǔ)期限的話，可能造成部分虧損得不到彌補(bǔ)。土地增值稅在項(xiàng)目開發(fā)各年度分?jǐn)偟挠?jì)算公式：各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×（項(xiàng)目年度銷售收入÷整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額） 其中：銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。 計(jì)算出各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡?，與原已在當(dāng)年度扣除的土地增

57、值稅比較，差額或補(bǔ)充扣除，或減少扣除。補(bǔ)充扣除產(chǎn)生退稅額的，不應(yīng)超過當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款，超過部分作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。,房地產(chǎn)行業(yè),減少扣除產(chǎn)生應(yīng)交稅款的，按規(guī)定計(jì)算繳納。企業(yè)在申請退稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面材料說明相應(yīng)情況。自發(fā)布之日（2016年12月9日）起施行。之前已清算且沒有后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的，仍存在尚未彌補(bǔ)的因土地增值稅清算導(dǎo)致的虧損的，可申請辦理退稅。,房地產(chǎn)行業(yè),另外注意： 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)

58、品完工當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)隨同納稅申報(bào)表報(bào)送：房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告；就已完工開發(fā)產(chǎn)品的成本對象的確定原則、依據(jù)、共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項(xiàng)目基本情況、開發(fā)計(jì)劃等出具的專項(xiàng)報(bào)告。確需調(diào)整成本對象的，應(yīng)在調(diào)整當(dāng)年年度納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送就成本對象調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化情況等出具的專項(xiàng)報(bào)告。不如實(shí)出具專項(xiàng)報(bào)告或不出具專項(xiàng)報(bào)告的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定