1、注冊會計師行業(yè)當前若干熱點問題,浙江省注冊會計師協(xié)會秘書長,目錄,一、關于會計師事務所民事賠償責任問題 二、關于會計師事務所做大做強問題 三、關于會計師事務所內(nèi)部治理機制問題,一、關于會計師事務所民事賠償責任問題,（一）最高法院司法解釋 自1996年起，最高法院曾就會計師事務所的民事賠償責任問題，先后出臺過6個司法解釋和司法解釋性文件（以下統(tǒng)稱老司法解釋）。1、法函[1996]56號《關于會計師事務所為企業(yè)出具虛假

2、驗資證明如何處理的復函》；,最高法院司法解釋,2、法釋[1997]10號《關于驗資單位對多個案件債權人損失應如何承擔責任的批復》3、法釋[1998]13號《關于會計師事務所為企業(yè)出具虛假驗資證明應如何承擔責任問題的批復》； 4、法發(fā)[2002]21號《關于金融機構為企業(yè)出具不實或者虛假驗資報告資金證明如何承擔民事責任問題的通知》；5、法釋[2003]2號《關于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》）；,最高法院司法解

3、釋,6、最高法院在原有相關司法解釋的基礎上，根據(jù)民法通則、注冊會計師法、公司法、證券法、民事訴訟法，結合審判實踐經(jīng)驗以及民商法理論最新研究成果，經(jīng)過6年多的調(diào)研、論證，2007年6月4日最高人民法院審判委員會第1428次會議通過了《最高人民法院關于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》（法釋[2007]12號，以下統(tǒng)稱新司法解釋），并從2007年6月15日起施行,真的“狼”來了,新司法解釋對注冊會計師行業(yè)的影響

4、，我個人認為可以與《注冊會計師法》頒布、會計師事務所脫鉤改制一樣載入世冊，標志著注冊會計師行業(yè)一個新時代的到來，對國家、社會和企業(yè)，甚至注冊會計師行業(yè)來說，都是個利好因素，但對會計師事務所、注冊會計師來說，則是個利空消息。,新司法解釋作出的新規(guī)定,一是界定了利害關系人的范圍。 《注冊會計師法》第四十二條規(guī)定：“會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任?！毙滤痉ń忉尩诙l對利害關系人作出了

5、界定：“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人 。,新司法解釋作出的新規(guī)定,二是定義了什么是不實審計報告。 新司法解釋第二條第二款規(guī)定：“會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳

6、述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告?！?新司法解釋作出的新規(guī)定,三是賦予了利害關系人訴訟權利。 新司法解釋第一條規(guī)定：“利害關系人以會計師事務所在從事注冊會計師法第十四條規(guī)定的審計業(yè)務活動中出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟的，人民法院應當依法受理。,新司法解釋作出的新規(guī)定,四是明確了過錯推定和舉證責任倒置規(guī)則。新司法解釋第四條規(guī)定：“會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害

7、關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。會計師事務所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及審計工作底稿等?！?老司法解釋（法釋[2003]2號）只對會計師事務所在證券業(yè)務中的過錯認定采取過錯推定原則，對其它審計業(yè)務中的過錯認定卻采用一般的過錯責任原則。,新司法解釋作出的新規(guī)定,五是特別指明了不能免責的情形。新司法解釋第九條規(guī)定：“會計師事務所在報告中注明“本報告僅供年

8、檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由。”,新司法解釋作出的新規(guī)定,六是明確了具有溯及既往的效力。新司法解釋第十三條規(guī)定：本規(guī)定自公布之日（2007年6月15日）起施行。在本規(guī)定公布施行前已經(jīng)終審，當事人申請再審或者按照審判監(jiān)督程序決定再審的會計師事務所民事侵權賠償案件，不適用本規(guī)定。在本規(guī)定公布施行后尚在一審或者二審階段的會計師事務所民事侵權賠償案件，適用本規(guī)定。,新司法解釋出臺誰最關心？,利害關系人

9、？律師？還是注冊會計師？,對策,積極主動應對：嚴格按照準則的規(guī)定，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，提高業(yè)務質(zhì)量。消極被動防備：購買職業(yè)責任保險與足額計提職業(yè)風險基金。,二、關于會計師事務所做大做強問題,5月26日，中國注冊會計師協(xié)會在北京舉行發(fā)布會，發(fā)布《關于推動會計師事務所做大做強的意見》和《會計師事務所內(nèi)部治理指南》。 《關于推動會計師事務所做大做強的意見》指出，注冊會計師行業(yè)將用5至10年的時間，發(fā)展培育100家左右具有一定規(guī)模、能夠為大

10、型企業(yè)和企業(yè)集團提供綜合服務的事務所，在此基礎上，發(fā)展培育10家左右能夠服務于中國企業(yè)走出去戰(zhàn)略、提供跨國經(jīng)營綜合服務的國際化事務所。,財政部王軍副部長講話精神,財政部王軍副部長在講話中指出，做大做強做出去，是當前我國經(jīng)濟社會發(fā)展對注冊會計師行業(yè)建設的新的戰(zhàn)略要求。推動注冊會計師行業(yè)做大做強，加快行業(yè)走向國際市場，對于貫徹落實科學發(fā)展觀，優(yōu)化行業(yè)結構布局，提高行業(yè)發(fā)展質(zhì)量，更好地服務于經(jīng)濟社會發(fā)展，促進中國經(jīng)濟參與國際競爭，具有重大而深

11、遠的意義。王部長強調(diào)，事務所做大做強做出去，關鍵是實現(xiàn)人才、標準和管理的國際化。要以國際化人才為支撐，深化行業(yè)人才戰(zhàn)略，積極培育高端人才；要以國際化標準為依托，深化準則國際趨同戰(zhàn)略，增進執(zhí)業(yè)資質(zhì)國際認同；要以國際化管理為視野，加強內(nèi)部治理機制建設，提高市場競爭能力。,財政部王軍副部長講話精神,王部長表示，推動行業(yè)做大做強，是注冊會計師協(xié)會責無旁貸的光榮使命。在做大做強過程中，既要充分調(diào)動、發(fā)揮和依靠會計師事務所及廣大注冊會計師的首創(chuàng)精

12、神和進取精神，同時更要發(fā)揮好各級協(xié)會的組織、推動和指導作用。各級協(xié)會要把做大做強做出去作為當前及今后一個時期帶有全局性、戰(zhàn)略性的任務，抓緊抓好抓起來，統(tǒng)籌規(guī)劃、辯證思維、系統(tǒng)實施、全面推進，并在推動做大做強做出去的進程中，切實加強協(xié)會的能力建設。,我們怎么辦？,王部長的講話，是站在全國的高度對注冊會計師行業(yè)提出的要求。那么結合到我們浙江,我們?nèi)绾呜瀼芈鋵嵧醪块L的講話精神，如何推動我省會計師事務所做大做強？這是我省全體注冊會計師都必須思考

13、和回答的一個現(xiàn)實問題.對行業(yè)目前的現(xiàn)狀與不足,要清醒的認識并認真的予以解決,對市場的需求,要正確的分析和積極應對,對做大做強問題,要立即行動起來,以“行業(yè)興旺匹夫有責”的使命感和事業(yè)心,充分發(fā)揮主觀能動性,把自己的事情做好,把所在事務所做精做強做大做久.,當前我省行業(yè)的現(xiàn)狀,一是與浙江經(jīng)濟大省、經(jīng)濟強省的地位不相稱。200６年，全省國民生產(chǎn)總值達15649億元，人均GDP為31684元（3975美元），人均生產(chǎn)總值在全國排第4位，僅次于

14、上海、北京、天津；財政總收入2566億元，總量位居全國第四，僅次于廣東、江蘇、上海。而浙江注冊會計師行業(yè)的地位，在上海、北京、廣東、江蘇之后，排在第5位，所以不僅與本省的經(jīng)濟地位不相稱，而且與上海、北京相比，差距在3倍以上，與廣東、江蘇相比差距也不小。,當前我省行業(yè)的現(xiàn)狀,二是與浙江企業(yè)的服務需求不相適應。 我省規(guī)模大、實力強的事務所太少，省內(nèi)企業(yè)的服務需求都不能滿足，更不用說為在國外、省外的浙江企業(yè)提供服務了，尤其是具有證

15、券資格事務所與上市公司之間的供求關系嚴重失衡，至少有三分之一優(yōu)質(zhì)客戶被省外會計師事務所瓜分走了。,當前我省行業(yè)現(xiàn)狀,三是與浙江人的精神不吻合。浙江人普遍具有創(chuàng)新意識、創(chuàng)造能力、創(chuàng)業(yè)精神和敢為天下先的勇氣和魄力。為了尋找商機，開拓市場，能歷盡千辛萬苦、想盡千方百計、說盡千言萬語、走遍千山萬水；能把小產(chǎn)品做成大產(chǎn)業(yè)、形成大市場。如義烏小商品、永嘉紐扣、嵊州領帶、樂清低壓電器、永康五金、桐廬圓珠筆……300多個產(chǎn)業(yè)群。,我省上市、擬上市公司情

16、況,自2003年到今年上半年，每年全省新增境內(nèi)上市公司數(shù)量占全國新增總數(shù)分別為10%，20%，20%，15%，25%。今年上半年新增13家，全年有望達到30家。全省現(xiàn)有境內(nèi)上市公司113家，僅次于擁有證券交易所的上海和廣東，位居全國第三。浙江證券監(jiān)管局王寶桐說：三年內(nèi)再實現(xiàn)100家企業(yè)上市。目前，浙江經(jīng)濟正處于黃金發(fā)展期，也是一個承上啟下的關鍵時期。傳統(tǒng)制造業(yè)需要升級換代，現(xiàn)代服務業(yè)需要大力發(fā)展，內(nèi)涵式增長方式需要扶持，都離不開資本

17、市場。,創(chuàng)業(yè)板市場即將推出,創(chuàng)業(yè)板市場的推出，對于我省眾多的中小企業(yè)來說更是一個難得的機遇。創(chuàng)業(yè)板企業(yè)上市的門檻更低，其條件更適合浙江眾多的中小企業(yè)。因此，無論是政府還是企業(yè)都要抓住推出創(chuàng)業(yè)板的機會，讓更多的科技含量高、增長潛力大的中小企業(yè)通過創(chuàng)業(yè)板市場發(fā)展壯大。王寶桐說，我省企業(yè)要充分利用股份制股權融資的優(yōu)勢，發(fā)展股份制公司，通過股份制實現(xiàn)從資金到資本的轉(zhuǎn)變。鼓勵上市公司通過并購重組，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，促進優(yōu)質(zhì)資源和重點項目向優(yōu)勢上市公

18、司集中。,我省民營企業(yè)規(guī)模,浙江省工商行政管理局副局長張志祥介紹,截至2006年底，浙江省有私營企業(yè)40.6萬家，投資者人數(shù)92.6萬人，雇工508.6萬人，注冊資本金6936.7億元人民幣，個私經(jīng)濟創(chuàng)造總產(chǎn)值12546.9億元人民幣?？傎Y產(chǎn)億元人民幣以上的浙江私營企業(yè)超過1500家，年總產(chǎn)值或銷售總額億元以上的私營企業(yè)達1700家.目前在外省經(jīng)營發(fā)展的浙江人達400之多，“走出去”在國內(nèi)創(chuàng)業(yè)的浙江人在各地的營業(yè)收入已經(jīng)超過一萬億元，其

19、規(guī)模相當于2005年浙江全省的GDP。這其中還不包括目前活躍在海外的100浙江商人。浙江商人、浙江企業(yè)、浙江資本的不斷外擴，成為浙江經(jīng)濟發(fā)展的一大突出現(xiàn)象。,民營企業(yè)500強,全國工商聯(lián)公布了2006年度全國民企500強，浙江省203家民企榜上有名（31家進入全國100強），占總數(shù)的40.6%，連續(xù)9年居全國首位；其中：杭州65家，寧波20家，溫州29家，嘉興8家，湖州11家，紹興45家，金華5家，衢州1家，舟山2家，臺州15家，麗水2

20、家。,我省各級政府大力推動企業(yè)上市,浙江省政府表示要做大做強具有特色優(yōu)勢的浙江板塊，著力打造浙江證券強省，力爭用5年左右的時間，使股份有限公司數(shù)量超1000家，上市公司數(shù)量和融資額比2002年底翻一番。,我省各級政府大力推動企業(yè)上市,杭州市委書記王國平2007年7月11日在全市企業(yè)上市工作會議上強調(diào)，要總結經(jīng)驗、乘勢而上，堅持大與小并抓、內(nèi)與外并抓、直接上市與“借殼上市”并抓、培育與引進并抓、市與區(qū)縣（市）兩級并抓，做大杭州板塊，打造“

21、證券強市”。確保今年10家企業(yè)上市，5年內(nèi)上市企業(yè)數(shù)量再翻一番的目標。王國平說上市本身不是目的，目的是通過上市使企業(yè)有更大的發(fā)展平臺，更廣的成長空間，實現(xiàn)做大企業(yè)、做優(yōu)效益、做強實力。,我省各級政府大力推動企業(yè)上市,慈溪市政府出臺《關于進一步支持企業(yè)上市工作的意見》（慈政辦發(fā)［２００７］８７號），鼓勵企業(yè)改制、上市。改組或組建股份有限公司增加的稅費，該減免的減免、該核銷的核銷、該返回的返回、該扶持的扶持，另再一次性獎勵２０萬元；爭取

22、上市期間的政策：進入上市程序的企業(yè)，一個完整年度的對市財政的實際貢獻數(shù)全額獎勵給企業(yè)；上市成功一次性獎勵：國內(nèi)２００萬元，境外１００萬元，買殼上市后注冊地遷至慈溪的５０萬元。上市三年內(nèi)納稅總額環(huán)比增長１５％為基數(shù)，超基數(shù)地方留成部分５０％返回企業(yè)；再融資按照融資額的千分之一獎勵。,結論:當前我省行業(yè)服務能力嚴重不足,以上數(shù)據(jù)和未來發(fā)展趨勢,可以看出我省的會計服務市場，既在的和潛在服務需求均比較旺盛，當前我們行業(yè)的現(xiàn)狀,無論是規(guī)模還是服

23、務能力都滿足不了需要,而我們絕大多數(shù)的會計師事務所沒有去培育、去開拓這個市場，沒有盡快提高自己服務能力去適應和滿足市場、企業(yè)的服務需要。,外部環(huán)境對行業(yè)發(fā)展的影響,一是政府部門用行政手段強制分割中介市場和配置資源。如與企業(yè)經(jīng)濟活動密切相關的機器設備、房產(chǎn)、土地評估，稅務鑒證、代理、咨詢，工程項目咨詢與招投標、工程造價審核與決算審計等等經(jīng)濟鑒證業(yè)務，主管這些業(yè)務的有關政府部門以行政許可或行政審批等手段設置行業(yè)準入壁壘，使用行政權力強制分割

24、市場和配置資源。比如，企業(yè)改制或抵押貸款涉及到機器設備、房產(chǎn)、土地等資產(chǎn)評估，政府業(yè)務主管部門規(guī)定分別要由資產(chǎn)評估機構、房產(chǎn)評估機構、土地評估機構去做并且只認可各自機構出具的報告；再如，企業(yè)審計與涉稅業(yè)務，分別要由會計師事務所和稅務師事務所去做。,外部環(huán)境對行業(yè)發(fā)展的影響,建設、國土、稅務等政府部門規(guī)定，中介機構要向其申請執(zhí)業(yè)許可，必須是獨立專營機構且名稱中要冠以行業(yè)色彩（如“會計師”、“稅務師”、“資產(chǎn)”、“房產(chǎn)”、“土地”等），綜合

25、性中介機構或名稱不符合其規(guī)定的無法取得執(zhí)業(yè)許可。這種用行政權力強制分割市場和配置資源的做法，一方面極其嚴重地制約了中介機構服務能力、綜合實力的提高和人才資源有效發(fā)揮，直接造成綜合性中介機構不斷被分立，做單一業(yè)務的中介機構數(shù)量越來越多、規(guī)模越來越小、服務功能與綜合實力越來越弱，具有多種執(zhí)業(yè)資格的人才發(fā)展受到限制；另一方面一家企業(yè)或一項綜合性業(yè)務，必須由多家中介機構同時做，加大了企業(yè)的溝通、協(xié)調(diào)難度，也加重了企業(yè)的經(jīng)濟負擔。,外部環(huán)境對行業(yè)

26、發(fā)展的影響,二是某政府部門系統(tǒng)從上到下紛紛設立直屬機構或?qū)I(yè)機構，通過行政權力壟斷某類業(yè)務并實行有償服務，與中介機構爭奪業(yè)務與人才。1999年，某政府部門原興辦的從事中介服務的事業(yè)性質(zhì)的某某事務所，按照國家有關部門的統(tǒng)一部署，從上到下徹底地與該政府部門脫鉤，改制為由自然人興辦的民營中介機構。近幾年該政府部門系統(tǒng)又紛紛重新成立事業(yè)性質(zhì)的直屬分局或?qū)I(yè)分局，從事與已經(jīng)脫鉤的某某事務所基本相同的業(yè)務以及實行有償服務而且收費高于中介機構。,外部

27、環(huán)境對行業(yè)發(fā)展的影響,政府部門新辦的機構又利用行政權力壟斷了本行政區(qū)域內(nèi)的某類業(yè)務，如果自身力量不足，往往通過聘用臨時人員或再委托給中介機構的形式，其坐收漁利。這實質(zhì)上是把已經(jīng)轉(zhuǎn)移到中介機構的業(yè)務又收了回去，是典型的與中介機構爭奪業(yè)務與人才。這些政府部門的越位使得本應在充分的競爭中健康發(fā)展的中介機構始終處于行政權力的擠壓之下，難以正常發(fā)展。不少中介機構紛紛抱怨，當初把我們推向市場，現(xiàn)在又設立類似的機構壟斷市場搶業(yè)務、爭人才，還讓不讓我們

28、發(fā)展了？,外部環(huán)境對行業(yè)發(fā)展的影響,三是某些政府部門形式上已與興辦的中介機構脫鉤，但實質(zhì)上至今仍處于“明脫暗不脫”的狀態(tài)或在經(jīng)濟利益上保持著千絲萬縷的關系，，或明或暗地利用行政權力為一些中介機構壟斷市場；更為嚴重的是，某些政府部門的國家公職人員，至今還是雙重身份，既是代表政府直接管理某類業(yè)務的國家干部，又是其所管轄的某類中介機構的執(zhí)業(yè)人員，甚至是該中介機構的由于這方面的原因，某些中介機構仍然壟斷某類業(yè)務，不同背景的中介機構處于不平等競爭

29、的境地。,為解決外部環(huán)境所作的努力,為解決這些問題，近幾年來省注協(xié)也動了一些腦筋，動用了一些關系，做了一些工作，大會、小會也沒有少呼吁，不過從效果來看，事倍功半，沒有達到理想的效果。給呂省長寫信。 給省政府辦公廳寫請示。參與起草、修改《關于加快中介機構改革發(fā)展的若干意見》。,路在何方？,盡管影響行業(yè)發(fā)展的原因是多方面的，但從行業(yè)內(nèi)部來看，主觀上存在的共性問題，是自身的定位不準確，發(fā)展目標不明確，沒有跳出注冊會計師行業(yè)來看待行業(yè)的發(fā)

30、展問題。即沒有從滿足當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展需要、從服務于當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的高度定位會計師事務所的發(fā)展問題。普遍存在滿足于現(xiàn)狀，小打小鬧、小富即安或固守既得利益的思想。 現(xiàn)在擺在我們面前的問題,不是要不要發(fā)展，要不要做大的問題了，而是政府部門、企業(yè)逼著我們必須盡快發(fā)展，從規(guī)模上做大,從實力上做強,盡最大努力滿足當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的需要。如果每個會計師事務所都有服務并滿足當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展和企業(yè)需求的高度責任感和使命感，那么我們這個行業(yè)的規(guī)模與服務能力肯定會有大

31、的發(fā)展和提高。,三、關于會計師事務所內(nèi)部治理機制問題,在加強事務所內(nèi)部治理規(guī)范建設方面，中注協(xié)根據(jù)事務所內(nèi)部治理實際情況，結合公司治理的經(jīng)驗，研究制定了加強事務所內(nèi)部治理規(guī)范體系建設的總體思路：在制定事務所內(nèi)部治理指南的基礎上，充實三大配套措施，建立起以事務所內(nèi)部治理指南為核心，以事務所章程協(xié)議范本、內(nèi)部治理評價系統(tǒng)和內(nèi)部治理案例為支持的完整的內(nèi)部治理規(guī)范體系。按照這個總體思路，中注協(xié)在指南發(fā)布后，將著手三大配套措施的建設工作。,內(nèi)部

32、治理的重要性、必要性,劉仲藜會長指出，加強事務所內(nèi)部治理，推動事務所做大做強，是新時期注冊會計師行業(yè)全面進步的一項重要歷史任務，是我國經(jīng)濟社會發(fā)展對注冊會計師行業(yè)建設的客觀要求，是注冊會計師行業(yè)落實國務院關于加快發(fā)展服務業(yè)若干意見的重要舉措，是行業(yè)實現(xiàn)又好又快發(fā)展的必由之路。,內(nèi)部治理的重要性、必要性,加強內(nèi)部治理，是實現(xiàn)做大做強的重要基礎。為此，《指南》強調(diào)，事務所內(nèi)部治理應當以維護公眾利益為宗旨，以法律法規(guī)為依據(jù)，以“人合”為基礎，

33、以增進內(nèi)部和諧為重點，以合伙文化為導向，建立風險管理嚴格、質(zhì)量控制有效、公開透明、相互制衡的事務所治理結構和治理機制，形成以章程為核心的、完善的內(nèi)部決策和管理制度體系，積極樹立“人合、事合、心合、志合”的事務所治理理念，推動形成誠信、合作、平等、協(xié)商的事務所合伙文化。,內(nèi)部治理的重要性、必要性,人大商法研究所所長、教授 劉俊海說：完善事務所內(nèi)部治理是注冊會計師行業(yè)貫徹落實科學發(fā)展觀、構建和諧社會的重要體現(xiàn)。根據(jù)科學發(fā)展觀，發(fā)展是目標，規(guī)

34、范是前提，法治是基礎，和諧是關鍵。發(fā)展與規(guī)范既對立又統(tǒng)一。因此，以法律規(guī)則為基、以行業(yè)管理規(guī)則為指導，以“人合”為紐帶的事務所內(nèi)部治理結構，對于塑造先進的治理文化，避免注冊會計師行業(yè)不應有的誠信株連現(xiàn)象，協(xié)調(diào)注冊會計師、合伙人、客戶與利益相關者之間的利益關系，建設和諧的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境具有重要意義。,內(nèi)部治理的重要性、必要性,苦練內(nèi)功、固本培源、完善內(nèi)部治理則是打造我國注冊會計師行業(yè)核心競爭力的必要前提。如果事務所治理結構不完善，即使

35、某一事務所在某一時期擁有再多的客戶、創(chuàng)造再多的業(yè)績，也會因某個治理環(huán)節(jié)的漏洞而導致整個事務所“帝國”轟然崩潰。,省注協(xié)在內(nèi)部治理方面所做的工作,關于這方面的認識，省注協(xié)是清醒的，指導也是及時的，早在改制之初就先后制定印發(fā)了《會計師事務所股東（合伙人）、主任會計師條件及變更、備案程序的規(guī)定》、《會計師事務所有限責任公司章程（示范文本）》（以下簡稱“章程”）、《合伙會計師事務所合伙人協(xié)議（示范文本）》（以下簡稱“協(xié)議”）、《會計師事務所內(nèi)部

36、分配及員工薪酬制度的指導意見》、《關于會計師事務所、資產(chǎn)評估機構加強制度建設和規(guī)范運作的若干意見》等一系列示范或指導文件。,省注協(xié)正在或?qū)⒁_展的工作,省注協(xié)成立內(nèi)部治理指導小組并召開了第一次工作會議。下步工作思路：一是督促事務所建立健全內(nèi)部治理制度與機制；二是建立健全員工利益保障機制；三是開展對主任會計師、董事長培訓，提高其管理水平與治理能力；四是幫助有條件的機構建立黨團工婦等組織并發(fā)揮其作用;五是圍繞感恩.內(nèi)部治理等內(nèi)容開展征文活

37、動。,內(nèi)部治理效果如何？,事務所、資產(chǎn)評估機構章程（合伙人協(xié)議）等內(nèi)部管理制度不完善，有了矛盾或問題無法依據(jù)現(xiàn)有規(guī)定得以及時解決。事務所、資產(chǎn)評估機構的股東會、董事會、監(jiān)事會沒有嚴格按照章程規(guī)定履行各自的職責或者沒有規(guī)范運作，造成了一些不必要的矛盾。事務所、資產(chǎn)評估機構的董事會沒有如期換屆，股東構成不合理。事務所、資產(chǎn)評估機構財務情況透明度不夠。,勞動關系不和諧已成企業(yè)主要矛盾,浙江省總工會副主席姚炳甫近日在省政協(xié)九屆十八次常委會

38、上指出，該省勞動關系矛盾已成為企業(yè)主要矛盾，主要原因在于分配不合理、勞動保護不到位、勞動合同簽訂率和社保參保率“雙低”。姚炳甫指出，一些地方強調(diào)投資環(huán)境，注重招商引資，對維護職工合法權益、協(xié)調(diào)勞動關系、構建和諧企業(yè)重視不夠。一部分企業(yè)重企業(yè)發(fā)展，輕職工權益。一些企業(yè)領導和經(jīng)營管理者僅僅把職工看成是“打工者”和管理對象，“以人為本”的和諧雙贏理念不強。,勞動關系不和諧已成企業(yè)主要矛盾,分配不合理是當前企業(yè)勞動關系不和諧的主要因素。姚炳甫

39、說，相當一部分企業(yè)的經(jīng)營者、管理人員與普通職工收入差距過大，缺乏正常的工資增長機制，一些企業(yè)在效益增長的同時長期不給職工加工資，有的把社會最低工資標準核定為企業(yè)職工的工資標準，同工不同酬、同工不同時的現(xiàn)象普遍，70%的務工人員月收入僅為全省平均工資的60%。企業(yè)勞動關系不和諧，還有一個重要原因，就是勞動合同簽訂率和社會保險參保率存在“雙低”現(xiàn)象，在一些地方和行業(yè)勞動合同簽訂率僅在15%至30%之間，勞動合同內(nèi)容不規(guī)范且履行難。特別是外

40、來務工人員整體參保率僅在10%左右，造成職工隊伍不穩(wěn)定。,勞動關系不和諧已成企業(yè)主要矛盾,據(jù)勞動部門統(tǒng)計，2003年至2005年，浙江省勞動爭議案件數(shù)量每年以兩位數(shù)比例攀升，其中集體爭議案件增長69.5%。姚炳甫分析，這是由于勞動關系矛盾引發(fā)的。他指出，勞動關系不和諧，不協(xié)調(diào)，給企業(yè)發(fā)展和社會穩(wěn)定帶來嚴重的負面影響。浙江省總工會提供的有關資料顯示，由于工資、工時、工傷等經(jīng)濟利益問題沒有得到妥善處理而引起的群體上訪大量增加，自2001年到

41、2003年，三年中平均每年翻一番,勞動關系不和諧損害各方利益,勞動關系不和諧，損害員工的合法權益。在任何時候，員工都是企業(yè)發(fā)展的決定性因素之一。因此，企業(yè)應善待員工，讓員工分享企業(yè)發(fā)展的成果。在我國二元經(jīng)濟社會結構和低端勞動力無限供給的條件下，勞動者往往在勞動力市場上處于不利的地位，勞動關系是否和諧主要取決于企業(yè)對待員工的態(tài)度和行為。有些企業(yè)片面追求利潤最大化，壓低甚至拖欠員工工資，不與員工簽訂勞動合同，隨意讓員工加班，少繳或不繳社會保

42、險費，在基本福利、勞動保護、民主權利等方面侵犯員工的權益。這些做法，不僅損害了員工的合法權益，也損害了企業(yè)的社會形象。,勞動關系不和諧損害各方利益,勞動關系不和諧，損害企業(yè)和國民經(jīng)濟的發(fā)展。勞動者收入偏低、勞動強度過大、勞動環(huán)境惡劣，會直接影響勞動者的人力資本積累。疲勞、超長時間勞動和低收入導致勞動者沒有多余的時間、金錢和精力參加技能培訓和進行技術鉆研。低成本的勞動力不可能是高素質(zhì)的勞動力，而沒有高素質(zhì)的員工，就不可能有高素質(zhì)的企業(yè)。此

43、外，勞動者收入偏低，直接抑制了內(nèi)需的增長，加劇了對出口的依賴，制約了國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展；外國消費者的實惠和外資的利潤，又進一步擠占了我國勞動者的收入和消費，這就形成了一種惡性循環(huán)。,注冊會計師行業(yè)情況如何？,當前會計師事務所面臨的最大風險，不是承擔民事賠償責任問題，也不是承擔行政、刑事責任問題，而是來自于朝夕相處同事之間的內(nèi)部矛盾問題。他的這個結論，也基本符合我省的情況。我對照全省會計師名冊大致地統(tǒng)計了一下，改制以來至少有三分之一的會

44、計師事務所不同程度地發(fā)生過內(nèi)部矛盾。其中，會計師事務所內(nèi)部人與人之間的矛盾：升級為敵我矛盾的有之；導致原所清算的有之；造成原所一分為二，甚至一分為三的有之；從此一蹶不振的有之；大量的是影響到穩(wěn)定和發(fā)展。,原因何在？,我到美國、加拿大考察培訓時，帶著上述問題作了比較深入的了解。應該說事務所的制度、管理與我們國內(nèi)所沒有太大的差異，差異在文化、在執(zhí)行制度的人的觀念上。我通過了解，得到一個也許不正確的結論，美國、加拿大是典型的資本主義，但是勞資

45、關系不緊張,普通勞動者的基本權利及享受的待遇不比社會主義制度國家的差，在某些方面更好。當然，這里面既有國家法律強制性規(guī)定的效果，不過以人為本的理念是基礎,是法律和制度有效執(zhí)行的前提和條件.我想美國的法定假日“感恩節(jié)”,就是弘揚這種文化的載體。,美國感恩節(jié)的由來,感恩節(jié)是美國國定假日中最地道、最美國式的節(jié)日，而且它和早期美國歷史最為密切相關。感恩節(jié)的由來要一直追溯到美國歷史的發(fā)端。英國102名清教徒,30名水手，為了躲避宗教迫害，于162

46、0年9月6日，搭乘“五月花號” 貨船橫渡北大西洋。他們在海上顛簸折騰了66天之后，于十一月在現(xiàn)在的馬薩諸塞州的普里茅斯登陸。秋冬交際的麻州，日夜溫差巨大,眼見冬天已經(jīng)來臨，卻還來不及建造棲身之所；又因食物匱乏,食不果腹,缺醫(yī)少藥,在第一個冬天，半數(shù)以上的移民都死于饑餓和傳染病.,美國感恩節(jié)的由來,當春季來臨，他們披荊斬棘、種植作物、飼養(yǎng)家禽家畜，建立新家園。這些可憐的移民者，內(nèi)心擔憂著印地安原住民可能會來攻擊他們，外患環(huán)境的變易以及求生

47、技能的缺乏，異地他鄉(xiāng)里隔外顯得無助與窘困。 然而，這一切都讓樹林間窺探許久的印第安人看在眼底。1621年3月16日，同情之心油然而生，他們毅然伸出援助之手，一句真誠的「歡迎」開始了一段不同種族間感人肺腑的友誼.當?shù)氐挠〉匕踩瞬坏\樸熱情地接納他們，還幫助他們戰(zhàn)勝險惡的環(huán)境,教導他們?nèi)绾卧旆?、耕種、捕魚、狩獵……將幾千年來印第安人在這片土地上累積的生活經(jīng)驗，與這群新移民者一同分享。,美國感恩節(jié)的由來,這年的秋天，新移民的生活狀況

48、不僅有了明顯的改善，豐盛的秋收足以供應一季的寒冬，艱辛的流離與苦難的遭遇，終于在上帝賜予的這片新地土上，得到了美好的果實與報償。歡喜豐收之余，為了表達心中對上帝的賞賜，并且也為了回報印第安友人的協(xié)助與關懷，誠如中國古語：「受人滴水之恩，當涌泉相報?！剐乱泼裱埐⑴c印第安友人，共同慶祝豐收的成果，舉行了長達3天的感恩慶典。,美國感恩節(jié)的由來,在3天的感恩慶典中，印第安友人也以五頭鹿為禮相贈，表達對新移民邀請的謝意。感恩慶典期間，雙方簽訂

49、了友好和平協(xié)議，并協(xié)助新移民建設新市鎮(zhèn)。這就是日后所稱的第一個感恩節(jié)。19世紀，感恩節(jié)已在新英格蘭區(qū)成為一項重要的風俗。1863年林肯總統(tǒng)正式宣布，將每年11月最后一個星期四定為感恩節(jié)。1941年國會通過法案,將感恩節(jié)正式定為全國性的節(jié)日。今天的感恩節(jié)是一個不折不扣的國定假日。在這一天，具有各種信仰和各種背景的美國人，以各種形式對一年來所受到的恩典表示感謝，并虔誠地祈求上帝繼續(xù)賜福。,美富豪掀起捐款熱潮,近年來，美國不少富豪紛紛為慈

50、善事業(yè)慷慨解囊。去年，美國著名投資商、全球第二富豪沃倫·巴菲特宣布透過蓋茨基金會捐出其個人財富的85%，約460億美元用作慈善用途。 美國《商業(yè)周刊》雜志評選出的最新一期“美國五十大最慷慨慈善家排行榜”中，巴菲特和世界首富比爾·蓋茨分別位居第一、第二位。上榜的還有把個人資產(chǎn)的69%捐作慈善用途的金融家喬治·索羅斯和美國有線電視新聞網(wǎng)(CNN)的創(chuàng)辦人泰德·特納，以及捐出個人凈資產(chǎn)17%的

51、紐約市市長邁克爾·布隆博格。波士頓學院研究人員估計，在未來50年內(nèi)，預期富豪捐作慈善用途的善款總額將會達到6萬億美元。,美富豪掀起捐款熱潮,美國著名的鋼鐵大王卡耐基有句名言：“一個人到死的時候還是家財萬貫，這是一種恥辱?！彼囊馑际钦f，一個人的財富來自社會，到死時這個人一生都沒有回饋社會，這個人是可恥的。正是有如此的一種公共觀念的影響，2003年美國僅慈善捐款就高達2030億美元。2030億美元中,不僅是家財萬貫的人在捐款,還

52、有包括70%的普通百姓在捐款,可見,捐款的人群在美國是很普遍的。那么，這么高的捐款都是如何用途和分布的呢？其中49%進入醫(yī)療系統(tǒng)，11.5%資助宗教,11.5%用于社會福利,11.9%投入教育,2.3%用于資助藝術。,,而我國雖然也有一些人自發(fā)地捐款，但其大部份捐給了寺廟。同為捐款，二者的動機是有差異的，國外大部分捐款人將慈善捐款視為回饋社會的義舉,而目前中國大部分捐款人將捐款視為為自己增壽添福、或為子孫積累陰德, 很少回饋社會的觀念。

53、,加拿大政府對原住民的感恩,加拿大印第安等原住民共有130多萬人，國家對原住民實行優(yōu)待政策，具有八分之一以上印第安人血統(tǒng)的居民，每人每月可以享受500多加元的國補助。補助的理由，加拿大原來是印第安等原住民的土地，現(xiàn)在被國家占有了，國家要給予原住民必要的補償。,韓國媳婦的“感恩教育”,有一位母親說:兒子經(jīng)不住我的再三“逼迫終于決定回國發(fā)展。他回來時給我?guī)Щ貋硪粋€會講漢語的韓國媳婦樸恩貞和小孫子。我對小孫子寵愛有加，恨不得天天都把他捧在手

54、心里。可是媳婦卻迫不及待地把他送到了學校。我對兒媳婦恩貞說：“我和他爺爺反正沒事做，你可以放心地交給我們帶，不要那么早讓他進學校?！睕]想兒媳婦恩貞卻堅持說：“那樣你們就會很辛苦的，再說小孩及早接受學校教育有利于他的成長?！本瓦@樣，每天上學放學，都是兒媳婦恩貞自己去接送，很少讓我們插手。,韓國媳婦的“感恩教育”,這還不算，更讓我不舒服的是，兒媳婦恩貞每次接孩子回來，就叫孩子做這做那，讓他給我們盛飯，收拾碗筷。我責怪兒媳婦恩貞說：“他那樣小

55、，你就讓他做這做那，他受得了么？”兒媳婦恩貞說：“讓他做這些，是體會辛苦，學會感激，表達對長輩的恩情?！蔽覀兯膫€大人，在餐桌上，都等著小孫子盛飯。一家人吃完飯后，兒媳婦恩貞知道我的習慣，喜歡飯后喝一杯茶。她給我們倒好茶以后，卻叫孫子雙手捧著茶杯，恭恭敬敬地給我敬茶。我看著孫子顫顫巍巍地端著茶向我走來，整個心都懸了起來。,韓國媳婦的“感恩教育”,我氣憤地對兒媳婦恩貞說：“你就不怕那么小的孩子燙著嗎？兒媳婦說:”“媽，你不用怕，他慢慢就會好

56、的，我們要培養(yǎng)他用各種方式表達對爺爺奶奶的感激！”我無言以對，但以后吃完飯后，我都很堅決地說自己不喝茶了。可是兒媳婦恩貞還是老樣子，每天她送小孫子上學前，會鞠著躬對我們說：“爸爸，媽媽，我們走了。”孫子也學著她的樣：“爺爺，奶奶，我們走了。,韓國媳婦的“感恩教育”,我對媳婦說：“在我們中國不興這個，你就免了吧！”“那怎么能免呢，你是我們的長輩，我們應該尊敬你們，也應該記著你們的好?！备屛殷@奇的是，恩貞制作了一個“孝行牌”掛在孫子胸前

57、。牌的正面是父母像，背面是孝敬父母的種種格言與規(guī)定。她每天晚上還要求孫子對照“孝行牌”默想自己做得怎么樣，還讓孫子明白她和我兒子，還有我們給孫子每天生活投入的資金。唉，孫子才那么小，他怎么知道那么多呢。我心里覺得媳婦這樣做，簡直是在折騰著我的寶貝孫子。,韓國媳婦的“感恩教育”,過了一段時間，中秋節(jié)到了，恩貞一早起來，和兒子帶著孫子，穿著他們韓國五彩的民族服裝，叩響了我們的房門。我和老伴還沒來得及反應是怎么回事，他們一家人就跪下來向我們叩

58、拜。我們匆忙地把他們扶起來，責怪兒子為什么這么大了還向我們行如此大的禮，兒子誠懇地說：“父母養(yǎng)我這么多年，從沒受過我一拜，我應該學學韓國人，感謝父母給了我生命，感謝父母的養(yǎng)育之恩，因為今天也是韓國人的‘感恩節(jié)’。”聽他如此說，我和老頭子臉上都掛滿了淚珠。他們磕了頭以后，就雙手把禮物呈了上來。我看到小孫子制作的精美小卡片，上面歪歪斜斜地寫著全是感謝奶奶、爺爺?shù)脑?。我幸福地抱著孫子親了又親。,韓國媳婦的“感恩教育”,小孫子的老師，我們都非常

59、熟悉，因為恩貞已經(jīng)請老師到我們家做客多次。媳婦還在每個節(jié)日，帶著小孫子買禮物去拜訪老師，說是感謝老師對小孫子的教育之恩。老師也總是夸我媳婦很會教育孩子。有一次，孫子因為在下課玩游戲時，不小心把腳弄破了一個小口子，旁邊一個年紀大的同學，把他扶到了學校醫(yī)務室去進行了包扎。后來媳婦知道了這件事，硬是拖著我的兒子，買了精美的禮物，一家人找到了那個同學家里去拜訪，說是要感激他對我孫子的照顧。,韓國媳婦的“感恩教育”,寒假到了。老伴原來是農(nóng)村出來

60、的，他農(nóng)村還有弟弟、妹妹。我一直覺得鄉(xiāng)下不太講衛(wèi)生，幾十年沒回過了。恩貞卻說要去拜訪他們，最好能在農(nóng)村過年，讓小孫子見識農(nóng)村的生活。我們一家人到了農(nóng)村后，恩貞還請農(nóng)村的親戚，在田野里讓孫子辨識植物和昆蟲，教他做簡單的木工，熟悉果木的修枝，以及雞、鴨、豬的樣子和飼養(yǎng)，還帶孫子去觀賞整院的梅花。這些知識可能永遠也不會進入孫子升學考試的命題里，但它們卻構建了孫子心靈的好奇、寬容與博大。此情此景，我深有感觸：媳婦這么教育出來的孩子，將來肯定是一

61、個知道感恩生命、感恩父母、感恩老師、感恩社會、感恩生活、感恩自然的人。我心里暗暗地接納了媳婦那種有別于我的教育方式。,當前中國父母對孩子的教育,同為亞洲人,現(xiàn)在我們中國父母對子女缺少這方面的教育.我通過觀察身邊鄰居或親朋對子女的教育,發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)父母,最重視的是孩子的吃穿玩樂，舍得化錢買安利營養(yǎng)品、名牌服裝、游山玩水，生怕虧待孩子；其次是學習，父母不惜金錢與時間，賠孩子學這學那，甚至化重金選擇好的幼兒院和學校，說是不能讓孩子輸在起跑線。

62、但是，普遍輕視思想品德與行為習慣的培養(yǎng)教育，對孩子的自私、任性、懶散、怕苦、不尊重長輩等不良行為，聽之任之。孩子長大后漸漸養(yǎng)成了以自我為中心、自私，沒有孝心的秉性。,不孝子女受黨紀政紀處分,據(jù)太原日報2007年1月29日報道：兒孫滿堂，病床前卻無人照料，山西省永濟市趙伊村的八旬老人王秀英就這樣凄然離世。山西省永濟市紀檢委宣布了一項特殊的處分決定，對王秀英4個有黨籍和公職的子女分別給予了黨內(nèi)嚴重警告、警告和行政警告處分。社會各方對這些子女

63、不盡孝道的行為一致譴責。,不孝子女受黨紀政紀處分,2006年11月16日，已是肺癌晚期的王秀英因病情加重，被3個女兒送入永濟中醫(yī)院。12月1日，一直在醫(yī)院陪護的大女兒曾淑鳳因為要參加村里的黨員會議，將母親托付給兩個妹妹。兩個妹妹堅持了3天便沒了蹤影。隨后6天，老人被扔在醫(yī)院，無人過問。老人有7個子女，每家與醫(yī)院的距離均不超過兩公里，有的甚至僅距幾百米。把老人送到誰家呢？醫(yī)院犯了愁，只好挨家打電話，每個人接了電話都說要管老人，但6天過去了

64、，七兄妹沒有一個人在醫(yī)院出現(xiàn)。 12月8日，當?shù)孛襟w報道了王秀英老人的遭遇，7個子女仍沒有人到醫(yī)院。12月16日，彌留之際的老人躺在一個素不相識的村民家里，在趙伊村村委會的調(diào)解下，曾家兄妹就“如何贍養(yǎng)母親”召開了“家庭會議”，由于意見無法統(tǒng)一，“家庭會議”不歡而散。次日，老人去世。,不孝子女受黨紀政紀處分,對于老人孤苦離世，子女們都很有“理”。三兒子曾永福就是趙伊村黨支部副書記，他的解釋是：“母親住院期間，我去北京了。女兒大學畢業(yè)，想留

65、在北京工作，這么重大的事情怎能不管？！”大兒子曾有福不是王秀英的親生兒子，出生兩個月后被抱養(yǎng)到曾家，母親住院期間，曾有福從未探望過一次?！案改赴涯沭B(yǎng)這么大，沒有功勞也有苦勞吧？”曾有記者這樣問他，不料卻點燃了曾有福更大的怒火：“你以為他們?yōu)樯妒震B(yǎng)我？還不是為了延續(xù)香火！”王秀英的二兒子曾長福是被認為“最應該盡孝”的，因為分家時，他不但得到了父母的老宅，還在父親退休時，頂替了父親的工作，每月有1000多元的工資。但母親被送到醫(yī)院后，老二只

66、送過一次飯，倒過一次尿。,結束語,我通過舉這些例子,想證明一個觀點,一個組織建立和完善制度是重要的,好的制度能起到約束和導向作用,但是更重要的是這個組織的治理文化和制度執(zhí)行者的理念,它將保障制度運行的效率和效果.在會計師內(nèi)部治理機制建設過程中,既要根據(jù)有關法律和行業(yè)協(xié)會的規(guī)定,盡快建立起符合本所特點并充分體現(xiàn)以人為本理念的管理制度與運行機制,更要將以人為本的理念融化到各個方面,倡導并形成人與人之間的感恩文化. 東周末年衛(wèi)國大