1、大企業(yè)相關(guān)知識及常見稅收風險,株洲市國家稅務(wù)局 何海波,一、大企業(yè)相關(guān)知識簡介,1.大企業(yè)稅收改革的原因：（1）經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來稅源結(jié)構(gòu)的深刻變:企業(yè)經(jīng)營多元化、跨區(qū)域、國際化的新趨勢，稅源的復雜性、隱蔽性和流動性越來越強 ；（2）稅務(wù)部門則是按照屬地原則進行管理，導致看得見的管不著、管得著的又看不見；稅務(wù)干部的技能、經(jīng)驗大多局限于某一個稅種、某一個行業(yè)，而且大多是單兵作戰(zhàn)，管理力度跟不上 ；（3）我

2、省今年三月份在各地市掛牌成立大企業(yè)稅收管理局，對納稅人實行分級分類管理，提高大企業(yè)管理層級。大企業(yè)局成立是落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》的“先手棋”，是稅收未來發(fā)展的大希望，對深化國稅、地稅征管體制改革，推進稅收管理現(xiàn)代化，服務(wù)國家治理現(xiàn)代化都將起到積極作用。,一、大企業(yè)相關(guān)知識簡介,2.大企業(yè)稅收服務(wù)與管理工作的總體思路:緊緊抓住大企業(yè)這個關(guān)鍵少數(shù)，做好稅收風險分析、稅收經(jīng)濟分析和大企業(yè)納稅服務(wù)。 3.大企業(yè)選定標準主

3、要考慮以下五個方面的因素：（1）資產(chǎn)規(guī)模和營業(yè)收入較大、稅收貢獻較高；（2）企業(yè)集團化管理，決策相對集中，成員企業(yè)分布較廣；（3）具有行業(yè)代表性；（4）成長性好、綜合競爭力強、未來發(fā)展趨勢明晰；（5）有重大影響力。,一、大企業(yè)相關(guān)知識簡介,4.按管理層級劃分為三級：（1）總局千戶集團企業(yè)；（2）省局定點聯(lián)系企業(yè)；（3）市局定點聯(lián)系企業(yè)；,一、大企業(yè)相關(guān)知識簡介,二、大企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)及常見稅收風險,在總局的統(tǒng)一領(lǐng)導下，各級大

4、企業(yè)部門通過“數(shù)據(jù)采集-風險分析-推送應(yīng)對-反饋考核”四個環(huán)節(jié)集中開展大企業(yè)和重點行業(yè)稅收風險分析和應(yīng)對工作。 下面重點介紹近年來我局在大企業(yè)稅收風險工作中發(fā)現(xiàn)的常見的11個大企業(yè)稅收風險,我們從稅收風險的角度看稅收政策，以便大家更好的理解和執(zhí)行稅收政策，防范稅收風險：1.政府劃入資產(chǎn)、財政性資金補助；2.支付、收取的管理費與服務(wù)費；3.研發(fā)加計扣除主要稅務(wù)風險；4.視同銷售存在的稅務(wù)風險；,二、大企業(yè)相關(guān)業(yè)

5、務(wù)及常見稅收風險,5.工會經(jīng)費稅前扣除不規(guī)范；6.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)及相關(guān)政策；7.企業(yè)所得稅稅前扣除憑證；8.資金池管理稅務(wù)風險；9. 企業(yè)在非居民商業(yè)往來中取得含稅金額發(fā)票的企業(yè)所得稅稅前扣除問題；10.對外支付是否應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅；11.大企業(yè)關(guān)聯(lián)交易主要稅收風險點。,1.政府劃入資產(chǎn)、財政性資金補助,存在的主要稅務(wù)風險：（1）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)計入資本公積（實收資本）。 將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方

6、式投入企業(yè)的情況下這樣處理稅會才無差異，但是在政府劃撥土地等沒有明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)的情況下，企業(yè)應(yīng)確認收入。 政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）第一條 企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 （一）縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門,下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)

7、，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)。,1.政府劃入資產(chǎn)、財政性資金補助,（2）收到政府補助計入遞延收益、其他應(yīng)付款等科目，匯繳時未按規(guī)定計入企業(yè)當年收入總額申報   政策依據(jù)：（財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 ）（財稅[2008]151號 ）第一條第一款 ： 一、財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)

8、計入企業(yè)當年收入總額。,1.政府劃入資產(chǎn)、財政性資金補助,（3）不符合不征稅條件但做不征稅收入申報判斷是否屬于不征稅收入，三個條件：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 》（財稅[2011]70號 

9、;）,1.政府劃入資產(chǎn)、財政性資金補助,（4）收到財政性資金計入不征稅收入，同時用于研發(fā)申請研發(fā)加計扣除政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》第二十八條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。,2.支付、收取的管理費與服務(wù)費,屬于不同企業(yè)法人的母子公司之間，經(jīng)常有業(yè)務(wù)和資金往來，其中有一種情況就是母公司向子公司收取的管理費與服務(wù)費。風險點：（1）是否屬于增值稅行為；（2

10、）是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除 。 收取的管理費與服務(wù)費應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)判斷是否屬于應(yīng)納增值稅行為：如2016年11月《國家稅務(wù)總局對十二屆全國人大四次會議若干建議的答復》中對十二屆全國人大四次會議第8360號建議的答復第二條：“關(guān)于建議允許省聯(lián)社在收取服務(wù)費時開具增值稅專用發(fā)票的意見 按照現(xiàn)行政策，省聯(lián)社向農(nóng)商行、農(nóng)信社提供科技建設(shè)、風險管理和人才培訓等增值稅應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)照章繳納增值稅，對其提供上述應(yīng)稅服務(wù)取得收入，可

11、以按現(xiàn)行規(guī)定向服務(wù)接受方開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。 ”,2.支付、收取的管理費與服務(wù)費,企業(yè)所得稅稅前扣除注意事項：（1）母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。（2）母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。 母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)

12、整。,2.支付、收取的管理費與服務(wù)費,（3）母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。,2.支付、收取的管理費與服務(wù)費,（4）母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收?。灰部梢圆扇》?wù)分攤協(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費用分攤合同或協(xié)議

13、，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費，在在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。,2.支付、收取的管理費與服務(wù)費,（5）子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。政策依據(jù)

14、：①《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）②《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號?。?3.研發(fā)加計扣除主要稅務(wù)風險,財稅〔2015〕119號及國家稅務(wù)總局公告2015年第97號文件規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除，從2016年度起執(zhí)行新的政策。同時文件明確要求稅務(wù)機關(guān)要加強后續(xù)管理和核查工作，每年核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。

15、 為幫助納稅人更好理解應(yīng)用研發(fā)費用加計扣除政策，防范稅務(wù)風險，及時正確做好新政策出臺后的首個研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案工作，我們對以往大企業(yè)稅務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)的研發(fā)加計扣除風險進行歸納提示。,3.研發(fā)加計扣除主要稅務(wù)風險,（1）活動不適用稅前加計扣除政策如企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變等活動不適用稅前加計扣除政策。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級

16、（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。,3.研發(fā)加計扣除主要稅務(wù)風險,（2）沒有在列舉范圍內(nèi)的允許加計扣除的研發(fā)費用 財稅[2015]119號明確允許加計扣除的研發(fā)費用范圍： ①人員人工費用 ；②直接投入費用 ；③折舊費用 ；④無形資產(chǎn)攤銷 ；⑤新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)

17、場試驗費 ； ⑥.其他相關(guān)費用。 注意：雖然今年115號文新增了其他相關(guān)費用，此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。但是沒有在列舉范圍的如人員人工費用中的職工福利費，折舊費用 中的不動產(chǎn)折舊等費用不允許加計扣除。,3.研發(fā)加計扣除主要稅務(wù)風險,（3）各項研發(fā)費用的計提比例異常，研發(fā)與生產(chǎn)劃分不規(guī)范，特殊收入不按規(guī)定扣減 ①研發(fā)工薪占研發(fā)費用比異常；②研發(fā)材料占研發(fā)費用比異常；③研發(fā)過程中形成的下腳料、殘

18、次品、中間試制品等特殊收入 是否扣減已按財稅〔2015〕119號文件規(guī)定歸集計入的研發(fā)費用 ；④研發(fā)用于生產(chǎn)用劃分不規(guī)范。如按照工時劃分不能提供原始的工時記錄單等。,3.研發(fā)加計扣除主要稅務(wù)風險,（4）費用化與資本化的選擇 核查中，大量企業(yè)持續(xù)多年享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策優(yōu)惠，但研發(fā)支出在發(fā)生當期均全部計入期間損益，作費用化處理。 企業(yè)持續(xù)申報加計扣除，研發(fā)活動管理應(yīng)當較為成熟，研發(fā)的最終結(jié)果應(yīng)當具有一定的可預(yù)見性，對于形成

19、研發(fā)成果的項目，應(yīng)當有研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分，并對開發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)支出計入資本化。若企業(yè)研發(fā)已形成專利或著作權(quán)，原則上企業(yè)應(yīng)確認無形資產(chǎn)，未確認的要說明未資本化原因。,4.視同銷售存在的稅務(wù)風險,視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅法上視為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。視同銷售，是一種特殊的銷售行為，它并沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流，但是在稅收的角度認為它實現(xiàn)了在銷售實現(xiàn)后的功能，如分配等。對于企業(yè)的視同銷售行為

20、應(yīng)該如何處理，增值稅和企業(yè)所得稅都有明確的規(guī)定。對于視同銷售，會計人員在進行賬務(wù)處理時，往往有兩種方法：一種是會計上不按視同銷售處理，將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費用。例如企業(yè)將外購商品用于市場推廣，直接計入銷售（營業(yè)）費用，不通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算。另一種是會計上按視同銷售處理。當業(yè)務(wù)發(fā)生時，計入主營業(yè)務(wù)收入，同時商品出庫，計入主營業(yè)務(wù)成本。,4.視同銷售存在的稅務(wù)風險,（1）增值稅規(guī)定的視同銷售情形下列情形視同銷售服務(wù)

21、、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,4.視同銷售存在的稅務(wù)風險,（2）企業(yè)所得稅規(guī)定的將資產(chǎn)移送他人的六種視同銷售情形：（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；

22、（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。,4.視同銷售存在的稅務(wù)風險,從檢查的情況來看，視同銷售主要存在以下稅務(wù)風險：（1）發(fā)生增值稅視同銷售情形未計提繳納增值稅；（2）發(fā)生企業(yè)所得稅視同銷售情形未填寫“A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表” 確認視同所得；（3）視同收入未按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入；（2016年以前企業(yè)視同銷售行為中屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企

23、業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入）；（4）視同銷售成本確認不符合規(guī)定，個別企業(yè)將視同銷售計提的稅金等也包括在視同成本中。,4.視同銷售存在的稅務(wù)風險,政策依據(jù)：（1）《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號） ；（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）；（3）《關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局

24、公告2016年第80號 ）,5.工會經(jīng)費稅前扣除不規(guī)范,工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動產(chǎn)生的支出，由工會組織的職工集體福利的支出等可以計入工會經(jīng)費，其不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。存在的主要風險： （1）企業(yè)工會經(jīng)費未取得合法票據(jù)；（2）企業(yè)在管理費用等科目中列支工會活動費用 。,5.工會經(jīng)費稅前扣除不規(guī)范,工會經(jīng)費兩種撥繳方式實務(wù)中，企業(yè)基層工會日常使用的工會經(jīng)費的來源有兩種形式：1.先繳再返。先

25、按每月全部職工工資薪金總額的2%計算出工會經(jīng)費全額向工會組織撥繳，取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》；或者向受委托代收工會經(jīng)費的稅務(wù)機關(guān)繳納，取得工會經(jīng)費代收憑據(jù)，上級工會組織再按規(guī)定比例（一般為60%）轉(zhuǎn)撥給繳費企業(yè)基層工會。2.分級撥繳。按每月全部職工工資薪金總額的2%計算出工會經(jīng)費后，按當?shù)匾?guī)定比例（一般為40%）向受委托代收工會經(jīng)費的稅務(wù)機關(guān)繳納，取得工會經(jīng)費代收憑據(jù)；留成部分（一般為60%）由企業(yè)同時撥付給其所在的基層工會，取得本

26、單位基層工會開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》。具體繳付方式以及基層工會組織的留成比例等，有些地區(qū)會有不同的規(guī)定，具體以當?shù)氐囊?guī)定為準。,5.工會經(jīng)費稅前扣除不規(guī)范,工會經(jīng)費稅前扣除憑證《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除?！秶叶?/p>

27、務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。,6.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)及相關(guān)政策,統(tǒng)借統(tǒng)還定義：（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位

28、收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。,6.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)及相關(guān)政策,（2）企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。,6.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)及相關(guān)政策,統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅政策：（1）免征增值稅 企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支

29、付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。（2）全額繳納增值稅統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。,6.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)及相關(guān)政策,(3)政策依據(jù)：關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）特別提醒：①集團有多筆統(tǒng)借統(tǒng)還借款必須每筆對上，沒有文件規(guī)定采用所謂的“平均利率”。②統(tǒng)借統(tǒng)還

30、業(yè)務(wù)是免征增值稅，不是不征增值稅。不征稅和免稅是兩個不同的概念。前者不屬于征稅范圍，后者屬于征稅范圍，但免予征收；前者不是稅收優(yōu)惠，后者是稅收優(yōu)惠；前者不能開具發(fā)票（除國家稅務(wù)總局公告（2016）53號文件規(guī)定的三種情況以外），后者可以開具增值稅普通發(fā)票（不得開具增值稅專用發(fā)票）。,6.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)及相關(guān)政策,統(tǒng)借統(tǒng)還所得稅稅前扣除對實行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)集團，利息支付方向統(tǒng)借方支付的利息支出，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題

31、的公告》（2011年第34號）第一條的規(guī)定，憑發(fā)票在稅前扣除憑證。特別提醒：沒有任何政策規(guī)定取得免稅收入就可以不開具發(fā)票，嚴格遵循屬于增值稅征稅范圍，就應(yīng)當取得發(fā)票的原則，分攤利息的成員單位應(yīng)取得增值稅普通發(fā)票，否則不能稅前扣除。,7.企業(yè)所得稅稅前扣除憑證,稅前扣除憑證管理應(yīng)遵循真實性、合法性和有效性原則 。根據(jù)取得來源，稅前扣除憑證分為外部憑證和內(nèi)部憑證。根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營業(yè)稅，外部憑證分為應(yīng)稅項目憑證和非應(yīng)稅項目憑證。

32、企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個人的應(yīng)稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。,7.企業(yè)所得稅稅前扣除憑證,企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項目支出時，應(yīng)取得相應(yīng)的扣除憑證，按規(guī)定進行稅前扣除。如：（一）企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。（二）企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，以工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。（三）企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院

33、判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。,7.企業(yè)所得稅稅前扣除憑證,內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表等。內(nèi)部憑證應(yīng)能充分體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范和統(tǒng)一。,8.資金池管理稅務(wù)風險,資金池定義：是一種資金管理模式，以統(tǒng)一調(diào)撥集團的全球資金，主要包括的事項有成員單位賬戶余額上劃、成員企業(yè)日間透支、

34、主動撥付與收款、成員企業(yè)之間委托借貸以及成員企業(yè)向集團總部的上存、下借分別計息等。,8.資金池管理稅務(wù)風險,資金池稅務(wù)風險案例： 企業(yè)投產(chǎn)運營后有穩(wěn)定收益，除去日常經(jīng)營成本之外保有較大的現(xiàn)金盈余，本可以用于償還長期借款，但企業(yè)長期借款始終保持較大數(shù)額。企業(yè)將經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流入劃歸母公司資金池，由母公司統(tǒng)一支配，母公司對改變資金的占用僅支付給企業(yè)活期存款利息，而企業(yè)按貸款利率負擔長期借款利息，不符合市場經(jīng)營常規(guī)。,8.資金池

35、管理稅務(wù)風險,政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。,9.企業(yè)在非居民商業(yè)往來中取得含稅金額發(fā)票的企業(yè)所得稅稅前扣除問題,關(guān)于企業(yè)在非居民商業(yè)往來中取得含稅金額發(fā)票的企業(yè)所得稅稅前扣除問題《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對于非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行

36、源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。如果合同約定非居民企業(yè)取得所得應(yīng)納中國稅金由中國企業(yè)承擔，且非居民企業(yè)出具收款發(fā)票的注明金額為包含代扣代繳稅金的總金額，原則上應(yīng)允許計算企業(yè)所得稅稅前扣除，但主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定審核該項支付的真實性與合理性。政策依據(jù)：國稅辦函[2010]615號,10.對外支付是否應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅,判斷的基本原則：（1）勞務(wù)所得按勞務(wù)發(fā)生地原則判斷；（2）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、

37、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。 政策依據(jù)：（1）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]3號）,10.對外支付是否應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅,（2）關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告2016年第53號 ）一、境外單位或者個人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：　(一)為出境的函件、包裹在

38、境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù);　(二)向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù);　(三)向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù);　(四)向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。,11.大企業(yè)關(guān)聯(lián)交易主要稅收風險點,大企業(yè)關(guān)聯(lián)交易頻繁，按交易對象分為境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易和境外關(guān)聯(lián)交易。關(guān)注的核心是利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。（1）境外關(guān)聯(lián)交易主要稅收風險點： ①有形資產(chǎn)購銷

39、：關(guān)聯(lián)交易的利潤水平或價格是否合理 ；②關(guān)聯(lián)資金融通 ：是否通過關(guān)聯(lián)方之間的資金融通（包括長短期資金拆借、擔保、各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)）轉(zhuǎn)移利潤,11.大企業(yè)關(guān)聯(lián)交易主要稅收風險點,③關(guān)聯(lián)技術(shù)使用費、商標費支付 ：否具有值得付費使用的商業(yè)價值 ，境內(nèi)企業(yè)是否參與技術(shù)開發(fā)、商標推廣并獲得合理回報 等方面；④關(guān)聯(lián)服務(wù)費支付 ：是否愿意或有必要付費接受該服務(wù) ，分攤標準是否合理 等方面。（2）境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易主要風險點：通過關(guān)聯(lián)交易