1、“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃行業(yè)的影響及其應(yīng)對(duì)措施【摘要】隨著《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的頒布實(shí)施，融資租賃行業(yè)被列入本次改革的試點(diǎn)行業(yè)。如何在這次改革中認(rèn)清形勢(shì)，根據(jù)政策給行業(yè)帶來(lái)的影響制定正確的應(yīng)對(duì)措施，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利益最大化是擺在融資租賃公司面前的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。【關(guān)鍵詞】融資租賃“營(yíng)改增”稅收抵扣2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局向全國(guó)印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。隨后，2012年1月1日，上海出臺(tái)了《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)

2、輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，正式拉開(kāi)了改革試點(diǎn)的序幕。接著，分批擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、安徽、浙江、福建、湖北等地?！盃I(yíng)改增”對(duì)于金融租賃行業(yè)來(lái)說(shuō)，將在一定程度上解決營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存造成的融資租賃業(yè)增值稅抵扣鏈條斷裂，承租企業(yè)不能抵扣導(dǎo)致稅收成本較高的難題，但同時(shí)也面臨著挑戰(zhàn)。一、營(yíng)改增對(duì)融資租賃行業(yè)帶來(lái)的不利影響（一）對(duì)融資租賃公司自身的稅賦增加首先，“財(cái)稅（2011）110號(hào)”文件明確“營(yíng)改增”的基本原則是“

3、改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”。但由于改革之前，融資租賃行業(yè)營(yíng)業(yè)稅按差額納稅，即有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款和相應(yīng)銀行利息扣減后再納稅，稅率為5%。改革后，稅基不變，稅率則由5%提高到了17%，直接提稅，所以企業(yè)不能給租賃公司開(kāi)具有形動(dòng)產(chǎn)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。而租賃公司在計(jì)算售后回租業(yè)務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，如果“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”中包含有形動(dòng)產(chǎn)的價(jià)款，那么租賃公司因沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)購(gòu)置有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)已繳納過(guò)一次17%的增值

4、稅，在售后回租業(yè)務(wù)過(guò)程中，租賃公司還要再繳納一次17%的增值稅，造成重復(fù)征收增值稅。二、營(yíng)改增過(guò)程中融資租賃行業(yè)可采取的應(yīng)對(duì)措施為了更好的適應(yīng)“營(yíng)改增”稅收改革，可以從以下幾個(gè)方面探究并制定應(yīng)對(duì)措施。（一）準(zhǔn)確確定應(yīng)納稅種“營(yíng)改增”涉及的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一就是有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。如果融資性售后回租標(biāo)的不是有形動(dòng)產(chǎn)，則出租方收到的融資利息按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。如果融資性售后回租