1、理財(cái)2008年第3期財(cái)務(wù)與管理FINANCEANDMANAGEMENT財(cái)會通訊西安建筑科技大學(xué)張建儒李凡郭娜國有企業(yè)資產(chǎn)流失及其對策淺談一、國有資產(chǎn)流失涵義及其確立標(biāo)準(zhǔn)目前理論界對國有資產(chǎn)流失的涵義尚未達(dá)成共識。在分析比較各種概念界定后筆者認(rèn)為:國有資產(chǎn)流失是指各種原因造成的國有資產(chǎn)權(quán)益的減少。只要是國家所有者權(quán)益出現(xiàn)了減少就認(rèn)為發(fā)生了國有資產(chǎn)的流失應(yīng)進(jìn)行調(diào)查和處理。因此國有資產(chǎn)的流失既包括不合理、非法的和被禁止的流失也包括合理、合法的

2、和被允許的流失。在確定國有資產(chǎn)流失標(biāo)準(zhǔn)時(shí)需明確國有資產(chǎn)終極所有者權(quán)益的概念。國有資產(chǎn)所有者代表機(jī)構(gòu)是代表國家行使國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和主要決策權(quán)的政府有關(guān)部門或政府授權(quán)的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)和國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的公司其次國有資產(chǎn)價(jià)值評估中不僅需要根據(jù)資產(chǎn)賬面價(jià)值來評價(jià)其市場現(xiàn)值還要估量實(shí)現(xiàn)市場價(jià)格的可能性。即:明確國有資產(chǎn)所有者權(quán)益廣義定義、國有資產(chǎn)市場現(xiàn)值以及實(shí)現(xiàn)價(jià)值可行度估量是確立國有資產(chǎn)流失標(biāo)準(zhǔn)的重要條件。簡單來講在國有資產(chǎn)重組中終極所有者權(quán)益

3、是否受到損害是不同產(chǎn)權(quán)關(guān)系的權(quán)益的比較要求:(1)國有產(chǎn)權(quán)下的全民收益所有權(quán)讓波下全民收益≥0(2)國有產(chǎn)權(quán)下的全民收益國有資產(chǎn)與社會資本重組下全民收益≥0。這即是國有資產(chǎn)流失的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。二、造成國有資產(chǎn)流失的途徑一是清產(chǎn)核資評估失實(shí)造成國有資產(chǎn)流失。在國有企業(yè)改制過程中清產(chǎn)核資是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。國有企業(yè)在改制和轉(zhuǎn)讓前必須對資產(chǎn)進(jìn)行評估目的是為了防止在國有資產(chǎn)改制過程中虛造數(shù)據(jù)、捏造事實(shí)、不查賬、不核物而導(dǎo)致評估失實(shí)。但其僅對有形資產(chǎn)進(jìn)

4、行評估而忽略了對商標(biāo)、商譽(yù)、專利等無形資產(chǎn)的評估。甚至有些企業(yè)在改制過程中與評估機(jī)構(gòu)串通故意低估國有資產(chǎn)造成國有資產(chǎn)流失。二是資產(chǎn)評估不規(guī)范對國有資產(chǎn)嚴(yán)重低估或不進(jìn)行資產(chǎn)評估造成國有資產(chǎn)流失。主要表現(xiàn)在土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)方面。在國有企業(yè)改制過程中資產(chǎn)評估應(yīng)以符合實(shí)際的資產(chǎn)價(jià)值折算為國有股股份。然而在評估過程中由于各種利益關(guān)系及人為因素的干預(yù)勢必會影響和操控評估機(jī)構(gòu)并最終影響評估結(jié)果。造成國有資產(chǎn)流失的主要方式是以明顯低于資產(chǎn)價(jià)值的價(jià)格

5、出讓國有企業(yè)。三是承包租賃過程中違反規(guī)定低價(jià)發(fā)包和出租國有資產(chǎn)造成國有資產(chǎn)流失。主要表現(xiàn)在:其一確定的承包基數(shù)或租金過低。由于承包、租賃市場不完善市場主體缺乏充分有效的競爭承包者可以通過討價(jià)還價(jià)降低承包基數(shù)或租金實(shí)現(xiàn)分成利潤最大化。其二承包者或承租者采取短期行為不按規(guī)定提足折舊費(fèi)甚至以折舊費(fèi)抵補(bǔ)上交任務(wù)。其三承包者或租賃者非法轉(zhuǎn)移、侵吞國有資產(chǎn)。四是股份制改組過程時(shí)將國有資產(chǎn)低價(jià)折股、出售或無償分配給個(gè)人將國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為集體或個(gè)人資產(chǎn)造

6、成國有資產(chǎn)流失有些股份制企業(yè)違背同股同利原則對國家股不分紅、不送股、不配股造成國有資產(chǎn)比例下降直接導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。五是財(cái)務(wù)管理過程中通過對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的財(cái)務(wù)處理隱匿國有資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值造成國有資產(chǎn)流失。一些企業(yè)的改制從表面上看賬面效益并不好、資不抵債經(jīng)營者要求低價(jià)購買并在不違反財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的情況下在企業(yè)賬面上做文章、鉆政策的空子百般強(qiáng)調(diào)應(yīng)付賬款必須支付應(yīng)收賬款卻收不回來在不違反好的合作與自律能力。其四修正企業(yè)制度。企業(yè)在成長初期制定

7、的制度有些經(jīng)過檢驗(yàn)表明是無效的有些制度已不適應(yīng)變化的企業(yè)因此需要修正和清理與企業(yè)效能無關(guān)的制度整合為能起作用的制度。企業(yè)要不斷調(diào)整職權(quán)結(jié)構(gòu)使權(quán)力結(jié)構(gòu)、信息制度和獎(jiǎng)懲制度等方面目標(biāo)一致。四、衰退期財(cái)務(wù)管理要點(diǎn)其一進(jìn)行外部和內(nèi)部整合。(1)外部整合。企業(yè)不適應(yīng)外部變化就會在市場中被淘汰銷量下降最終導(dǎo)致企業(yè)能力與市場需求不相匹配。因此企業(yè)必須根據(jù)客戶需要重新定義市場范圍。通常把企業(yè)的市場重新定義得更寬一些以激發(fā)創(chuàng)新精神。(2)內(nèi)部整合。企業(yè)不

8、適應(yīng)內(nèi)部變化導(dǎo)致內(nèi)部缺乏協(xié)調(diào)企業(yè)分裂失去穩(wěn)定狀態(tài)。為了使企業(yè)內(nèi)部重新統(tǒng)一必須對內(nèi)部實(shí)施整合。整合企業(yè)達(dá)到內(nèi)部合作程度改變企業(yè)內(nèi)部獎(jiǎng)懲制度、信息制度和職權(quán)結(jié)構(gòu)出售沒有利潤的單位制止負(fù)的現(xiàn)金流把焦點(diǎn)放到生存上編制滾動(dòng)式現(xiàn)金計(jì)劃實(shí)行準(zhǔn)確成本核算以明確在盈利方向的真正漏洞同時(shí)每周提交存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款報(bào)告淘汰過時(shí)生產(chǎn)線等。其二避免以短期結(jié)果為目標(biāo)缺乏長期視角。企業(yè)不能為了追求短期利益最大化而削減廣告、促銷和研發(fā)等有利于長期發(fā)展的經(jīng)營活動(dòng)。其三

9、引入標(biāo)桿學(xué)習(xí)避免預(yù)算管理低效。衰退期企業(yè)常把自己的獎(jiǎng)勵(lì)制度建立在員工如何達(dá)到自己目標(biāo)上。激勵(lì)制度逐漸演變?yōu)閷λ鍪虑榈姆椒ㄟM(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)而不是對所做事情進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。為了保證不低于預(yù)算各責(zé)任中心盡量定低預(yù)算目標(biāo)。目標(biāo)定得越低越容易完成預(yù)算。預(yù)算既不是企業(yè)真實(shí)能力的反應(yīng)也不是真正市場機(jī)會的反應(yīng)。其解決方法是引入標(biāo)桿學(xué)習(xí)使預(yù)算目標(biāo)與競爭對手或行業(yè)先進(jìn)水平比較從外部建立標(biāo)準(zhǔn)以消除內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)的低效。參考文獻(xiàn):[1]王璞:《財(cái)務(wù)管理咨詢實(shí)務(wù)》《中信出版社》2

10、004年版。[2]陳軻:《企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2001年版。[3]余恕蓮:《管理會計(jì)》對外貿(mào)易大學(xué)出版社2000年版。(編輯夏娜)52理財(cái)2008年第3期財(cái)務(wù)與管理FINANCEANDMANAGEMENT財(cái)會通訊財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的條件下成功地隱藏并侵占國有資產(chǎn)。六是國有企業(yè)經(jīng)營者濫用經(jīng)營權(quán)利侵占國家所有者權(quán)益蓄意制造投資“失誤”轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)造成國有資產(chǎn)的流失。這種以“集體決策”隱藏私利的投資“失誤”常被一些企業(yè)經(jīng)營者作為流失

11、國有資產(chǎn)的借口在準(zhǔn)備改制的企業(yè)中更為突出。其將資金投向與主業(yè)毫無關(guān)系的其他領(lǐng)域甚至將國有企業(yè)的利潤和資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)移到私人公司做虧國有企業(yè)。七是造成國有資產(chǎn)流失的其他方面。包括:國有企業(yè)改制過程中國有資產(chǎn)的出資者、政府有關(guān)部門和企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)在行使出資權(quán)、監(jiān)督權(quán)時(shí)行使權(quán)力不當(dāng)造成國有資產(chǎn)流失國有資產(chǎn)的所有者或占有使用者對國有資產(chǎn)管理不力、執(zhí)法不嚴(yán)造成國有資產(chǎn)流失企業(yè)在破產(chǎn)過程中違背“優(yōu)勝劣汰適者生存”的市場競爭原則利用破產(chǎn)來達(dá)到逃避債務(wù)的目

12、的造成國有資產(chǎn)的流失。三、國有資產(chǎn)流失原因分析國有資產(chǎn)流失的原因主要有以下方面:(一)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰國有資產(chǎn)流失的根本原因是國有產(chǎn)權(quán)主體缺位這也是當(dāng)前進(jìn)行國有企業(yè)改制明晰產(chǎn)權(quán)的主要目的。長期以來存在的國有產(chǎn)權(quán)代表多元化使得許多政府部門都代表國家行使國有資產(chǎn)所有權(quán)。即使在國務(wù)院頒布的《國有企業(yè)財(cái)產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》約束下企業(yè)實(shí)際上也無人真正對國有資產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任也就難以對國有資產(chǎn)行使有效的監(jiān)督管理甚至政府職能部門主管人員內(nèi)外勾結(jié)權(quán)錢交易。

13、這是造成國有資產(chǎn)流失的原因之一。(二)改制過程中資產(chǎn)評估不規(guī)范國有企業(yè)改制過程中的資產(chǎn)評估制度不健全某些評估人員不依法定程序進(jìn)行公正、公平的評估而是以個(gè)人利益和集團(tuán)利益為出發(fā)點(diǎn)來進(jìn)行評估。這一做法直接導(dǎo)致低估國有資產(chǎn)價(jià)值造成國有資產(chǎn)流失。具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面?zhèn)€人和利益團(tuán)體人為影響評估的客觀公正性從中謀取利益侵占國有資產(chǎn)另一方面在資產(chǎn)評估過程中土地使用權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的評估缺乏相應(yīng)的市場標(biāo)準(zhǔn)且在市場上的彈性過大從而使其在評估過程中

14、被低估最終導(dǎo)致國有資產(chǎn)尤其是無形資產(chǎn)的流失。(三)法人治理結(jié)構(gòu)不健全決策程序不科學(xué)在企業(yè)內(nèi)部沒有建立起科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)和嚴(yán)格的管理制度缺乏所有權(quán)的內(nèi)在約束機(jī)制使得企業(yè)內(nèi)部管理混亂沒有代表國家保障國有資產(chǎn)權(quán)益的責(zé)任人國有資產(chǎn)所有權(quán)益遭受損害。同時(shí)在國有資產(chǎn)的投資、國有企業(yè)的建立、國有產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓以及企業(yè)組織形式的改變過程中缺乏科學(xué)的決策程序和可行性論證是導(dǎo)致決策失誤、造成國有資產(chǎn)流失的重要原因。(四)財(cái)務(wù)管理制度不完善財(cái)會人員雖然是企業(yè)財(cái)

15、務(wù)制度的執(zhí)行者和監(jiān)督者但財(cái)務(wù)管理制度的不完善影響財(cái)會人員工作的有效性、準(zhǔn)確性。再者由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)會人員之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的從屬關(guān)系在財(cái)務(wù)制度的具體執(zhí)行上顯然容易出現(xiàn)偏差。這在一定程度上也影響評估的準(zhǔn)確性從而導(dǎo)致國有資產(chǎn)在無形中流失。此外產(chǎn)權(quán)交易市場不健全缺乏有效的選任機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制監(jiān)督約束機(jī)制不健全惡意并購等都可能造成國有企業(yè)改制過程中國有資產(chǎn)的流失。四、防止國有資產(chǎn)流失的措施國有資產(chǎn)流失是推進(jìn)國有企業(yè)改革和制約市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的嚴(yán)重障礙

16、防止國有資產(chǎn)流失己刻不容緩具體可采取以下措施。(一)完善國有資產(chǎn)管理體制要在國家所有、分級管理、授權(quán)經(jīng)營、分工監(jiān)督的原則下逐步建立國有資產(chǎn)管理、監(jiān)督、營運(yùn)體系和機(jī)制。盡快制定國有資產(chǎn)管理基本法和配套的國有資產(chǎn)各單項(xiàng)法律法規(guī)形成國有資產(chǎn)法律法規(guī)體系。實(shí)行綜合執(zhí)法貫徹有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)的原則加大執(zhí)法力度。依法實(shí)行政府行政監(jiān)督、中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督、社會輿論監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督的“四監(jiān)督”機(jī)制。(二)建立國有資產(chǎn)評估制度規(guī)范評估行為要完善改制

17、過程中的國有資產(chǎn)評估制度建立有效的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是防止國有資產(chǎn)流失的有效措施。對于侵吞國有資產(chǎn)的行為和造成國有資產(chǎn)流失的失職要建立有效的查處和司法追償制度。在企業(yè)改制過程中明確規(guī)定產(chǎn)權(quán)交易的主體、客體、范圍、程序等范疇加強(qiáng)監(jiān)督監(jiān)察力度對造成國有資產(chǎn)流失數(shù)額較大的有關(guān)責(zé)任人及企業(yè)要實(shí)行司法追究相應(yīng)責(zé)任從而規(guī)范國有企業(yè)改制并盡可能地追償流失的國有資產(chǎn)減少國家損失。(三)建立中介機(jī)構(gòu)審查制度加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管政府有關(guān)部門要加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督建立

18、審查制度根據(jù)其工作質(zhì)量評選信得過單位并建立起相對獨(dú)立的資產(chǎn)評估組織。改變過去由企業(yè)隨意找中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)或資產(chǎn)評估的做法。對謀取私利惡意竄通和有重大過失的中介機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員要根據(jù)注冊會計(jì)師等有關(guān)法律規(guī)定追究其相應(yīng)的法律和經(jīng)濟(jì)責(zé)任并建立違法檔案實(shí)行公示制度置于社會監(jiān)督之下。(四)建立健全有效的激勵(lì)機(jī)制國有企業(yè)的經(jīng)營者事實(shí)上就是國有資產(chǎn)的經(jīng)營者。因此調(diào)動(dòng)經(jīng)營者的積極性對防止國有資產(chǎn)流失、保障國有資產(chǎn)保值增值極為重要。對企業(yè)經(jīng)營者而言除了具備

19、有效的監(jiān)督機(jī)制外還應(yīng)有有效的激勵(lì)機(jī)制。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)對企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額、國有凈利潤、國有資產(chǎn)保值增值率、凈資產(chǎn)利潤率、不良資產(chǎn)比率等多項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行考核并給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)。使國有企業(yè)經(jīng)營者將企業(yè)的發(fā)展放在首位避免國有資產(chǎn)的流失促進(jìn)國有資產(chǎn)增值。在國有企業(yè)改制過程中國有資產(chǎn)的流失極大地影響了國有企業(yè)改制的深入進(jìn)行。對此要以發(fā)展的眼光來看待既要堅(jiān)定不移的加快市場體制改革規(guī)范改制過程的規(guī)章制度還要通過行政、法律、市場等手段建立起可靠的監(jiān)

20、督體系防止國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失同時(shí)對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、清產(chǎn)核資程序、法人治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)操作力度等方面進(jìn)行重新定位和審查確保做到萬無一失從根本上避免更大規(guī)模的國有資產(chǎn)流失最終完成向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變并在此基礎(chǔ)上建立起符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求的、充滿活力的現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步增加我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和綜合國力。參考文獻(xiàn):[1]楊淦、鄧聿文:《國有企業(yè)改革與國有資產(chǎn)管理》中國言實(shí)出版社2003年版。[2]肖小紅、吳思宇:《企業(yè)改制中國有資產(chǎn)流失的方式、原因及對策思考