1、模型，及時提供企業(yè)外部市場及競爭者信息，以利于隨時根據(jù)環(huán)境的變化及時做出統(tǒng)一迅速的整體行動和應變策略。（二）提高管理會計人員素質從事管理會計的人員，不僅要精通企業(yè)財務會計的原理、方法及相關的政策法規(guī)，而且要全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識不僅要熟悉企業(yè)的財務狀況，而且要對整個企業(yè)經(jīng)營生產活動作全過程、全方位的了解和把握。因此，要求從事管理會計的工作人員具有更強的去粗存精、由此及彼、由表及里的認識能力和信息處理能力，能夠深刻地把握經(jīng)濟對象發(fā)展

2、變化的規(guī)律。為此，首先，加強會計管理人員的專業(yè)技能教育，提高管理會計人員素質，特別是對現(xiàn)有管理會計人員要通過繼續(xù)教育和培訓等方式，讓他們學習掌握管理會計的基本理論和基本知識，以促進管理事業(yè)的健康發(fā)展。其次，管理人員包括廠長或經(jīng)理、部門經(jīng)理等高中層管理人員，也必須掌握管理會計的基本理論和基本知識，因為管理人員要利用管理會計信息做出決策，是管理會計能否得到正確而有效運用的關鍵因素。（三）加快電子計算機開發(fā)與應用的步伐在大多數(shù)的企業(yè)中，會計電

3、算化僅僅局限于記賬、算賬、報賬等工作，內部網(wǎng)絡信息發(fā)布也僅局限于一般的管理通知，管理手段的現(xiàn)代化并沒有提升到企業(yè)的綜合管理能力，這樣就造成了企業(yè)資源的嚴重浪費。管理會計要求企業(yè)平時收集、整理來自各方面的多樣化信息，包括本企業(yè)和競爭對手的各類資料、行業(yè)分析報告、政府政策、國際市場行情、國際經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)、重要的新聞報道以及其他一切有價值的信息。這些性的信息收集、整理和調用都需要電子計算機的配合才有可能順利實現(xiàn)，計算機和網(wǎng)絡技術的發(fā)展，無論是

4、在提供豐富、準確、及時的信息資源方面，還是在提供強大的信息處理手段方面，都將為管理會計提供一個前所未有的高度的技術基礎。我們可以建立一個企業(yè)的信息庫，在進行決策時，管理會計人員就可以運用一定的方法，對信息庫中的信息進行加工、分析和處理，及時地提供給企業(yè)的管理當局，為其做出正確的決策提供信息支持?？傊芾頃嬍且环N以外部性和長期性為核心特征的管理會計形式，是在企業(yè)生存環(huán)境日益不確定的背景下形成和發(fā)展起來的。隨著知識經(jīng)濟的到來和經(jīng)濟全球化

5、的加強，管理會計理念將滲透到整個管理會計信息系統(tǒng)，為企業(yè)的管理提供信息，使企業(yè)獲得持久的競爭力，在日益不確定的生存環(huán)境中發(fā)展、獲利。參考文獻[1]徐玉美管理會計發(fā)展的必然選擇[J]黑龍江科技信息，2007，（21）[2]王滿管理會計之演進：基于價值鏈視角的研究[J]財經(jīng)問題研究，2007，（10）作者簡介：熊梅（1961－），女，湖南長沙人，湖南省機械研究所財務科長。2009年第8期（總第119期）Chinesehitechenterp

6、risesNO.8.2009（CumulativetyNO.119）!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!中國高新技術企業(yè)改革開放30年，我國工業(yè)的高速發(fā)展雖然吸取了“資源—產品—污染排放”的教訓，但沒有逃脫“先污染，后治理”的末端治理模式的怪圈，多數(shù)地區(qū)都是先污染后治理。長期以來的粗放型經(jīng)濟增長，導致經(jīng)濟增長對資源的消耗超過了生態(tài)環(huán)境的承載能力和自我恢復能力，生態(tài)

7、環(huán)境總體呈現(xiàn)“局部好轉、總體惡化”態(tài)勢，環(huán)境治理能力趕不上破壞速度，生態(tài)赤字不斷擴大。因此，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，建立環(huán)境友好型社會，成為我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。一、循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式的要求“循環(huán)經(jīng)濟”（CircularEconomy）是英國環(huán)境經(jīng)濟學家DPearce和RKTurner在其《自然資源和環(huán)境經(jīng)濟學》（EconomicsofNaturalResourcestheEnvironmentHarvesterWheatsheaf1990

8、）一書中首先提出的。循環(huán)經(jīng)濟是對物質“閉環(huán)流動型（closingmaterialscycle）經(jīng)濟”的簡稱，它要求人類按照自然生態(tài)系統(tǒng)物質循環(huán)和能量流動的規(guī)律構建經(jīng)濟系統(tǒng)，使人類社會與經(jīng)濟系統(tǒng)和諧地融入到自然生態(tài)系統(tǒng)的物質循環(huán)過程中，從而構建一種全新的生態(tài)化的經(jīng)濟模式。它遵循3R原則，分別是減量化（Reduce）、再利用（Reuse）、再循環(huán)（Recycle）原則。減量化原則是輸入端方法，要求用較少的特別是控制使用有害于環(huán)境的資源投入，

9、來達到既定的生產目的與消費目的，從而在經(jīng)濟活動的源頭就控制資源使用和減少污染；再利用原則是過程性方法，要求制造產品和包裝容器能夠以初始的形式被多次使用和反復使用，而不是用過一次就廢棄；再循環(huán)原則是輸出端方法，要求物品在完成其使用功能后能重新變成再生資源。循環(huán)經(jīng)濟是一種可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)經(jīng)濟范式。它要求按照自然生態(tài)規(guī)律組織生產、消費和廢棄物的處理，將傳統(tǒng)的高開采、低利用、高排放的“資源—產品—廢棄物排放”的單向開環(huán)式基于循環(huán)經(jīng)濟的稅收體系建

10、立路徑探析張銀華（東莞南博學院財經(jīng)系，廣東東莞523083）摘要：發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟已經(jīng)成為全球共同發(fā)展戰(zhàn)略。文章從循環(huán)經(jīng)濟角度審視我國現(xiàn)行稅收制度存在的問題，結合國外先進的經(jīng)驗提出了通過完善現(xiàn)行稅制改革、創(chuàng)新優(yōu)惠政策、加快開征環(huán)保稅種等路徑建立促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收體系。關鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟；稅收制度；稅收體系；環(huán)保稅種；環(huán)境友好型社會中圖分類號：F810文獻標識碼：A文章編號：10092374（2009）08009102!!!!!!!!!!!

11、!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!91線形經(jīng)濟流程，轉變?yōu)榈屯度?、高利用和廢棄物低排放的“資源—產品—廢棄物排放—再資源化”的閉環(huán)式經(jīng)濟流程。資源在這個不斷進行的循環(huán)經(jīng)濟中得到持久的利用，從而把經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響降低到最小的程度，旨在建立一種以物質循環(huán)流動為特征的經(jīng)濟，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展所要求的環(huán)境與經(jīng)濟雙贏。二、基于循環(huán)經(jīng)濟角度審視我國現(xiàn)行稅收制度1資源稅征稅范圍太窄，稅負

12、輕?，F(xiàn)行資源稅只對部分礦產資源和鹽征稅，那些急需保護的如森林、水、海洋、野生動物等資源沒有包括在內，對資源的保護不利。資源稅采用定額稅率，單位稅額低，資源稅稅率水平遠低于一些低稅率國家的稅率，如法國、德國等，并且自開征以來很少做出調整，從而使得資源成本過低，不能正確反映資源的市場價格變化和企業(yè)盈利情況，加重了環(huán)境的負擔，不足以達到保護資源的目的。2排污費征收效率低。從1982年排污收費制度正式確立以來，它確實起到了積極的作用，但同時隨著

13、經(jīng)濟的發(fā)展，存在的問題逐漸凸現(xiàn)出來。第一，征收標準低?，F(xiàn)行的收費標準是1988年環(huán)保和物價部門協(xié)同制定的，20年來基本沒有改變，所征收的排污費僅占污染控制成本的四分之一左右，遠低于污染治理成本，與環(huán)境的真實成本和治理成本相比差距很大，直接導致了許多企業(yè)寧愿交排污費也不愿意治理污染。而政府為了征收排污費，還需要維持龐大的征收隊伍和監(jiān)督機構，不得不額外增加支出來治理環(huán)境。第二，征收力度不足，征收方式不規(guī)范。長期以來，我國一直排污費實行的是“

14、先排污，后收費”的征收方式，其直接后果是約束機制對企業(yè)失去作用，環(huán)保責任轉移給了政府和社會。而且，以“費”的形式征收，缺少法律保障，征收效率低下。而且在實際執(zhí)行過程中，未能按照法定的用途使用資金，挪用擠占現(xiàn)象比比皆是。3稅收優(yōu)惠政策單一，效果不顯著?？紤]環(huán)境保護因素的稅收優(yōu)惠政策單一，缺乏針對性、靈活性，直接影響稅收優(yōu)惠政策實施效果。三、國外發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策稅收作為政府的重要經(jīng)濟手段，具有資源配置、調控經(jīng)濟等職能，美國、歐盟等已經(jīng)

15、將征稅作為實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的有效措施，充分發(fā)揮其杠桿作用。1實現(xiàn)減量化原則的稅收政策。在美國新澤西州和賓西法尼亞州針對將垃圾直接運往傾倒場的公司和企業(yè)征收填埋稅和焚燒稅，使這條原先最便宜的垃圾處理途徑的價格趨于上漲，使減量化和再生利用顯出吸引力；在荷蘭則是通過對家庭廢物收費，使家庭廢物減少10%～20%；在丹麥，由于對無危險物收稅已經(jīng)使垃圾填埋成本翻倍，垃圾焚燒費用增加了70%，1987～1993年間，家庭垃圾減少了16%，建筑垃圾減少了6

16、4%，其他方面的廢物也平均減少22%；愛爾蘭在2001年對使用塑料購物袋征稅，半年后，塑料袋的使用量驟降90%；德國對排除或減少環(huán)境危害的產品，免征銷售稅，只征所得稅。此外，企業(yè)還可享受折舊優(yōu)惠，環(huán)保設施可在購置或建造的財政年度內折舊60%，以后每年按成本的10%折舊。德國已經(jīng)開征除風能、太陽能等可再生能源外，其他能源如汽油、電能等收取生態(tài)稅，間接產品也不例外，效果顯著。2實現(xiàn)再利用的稅收政策。在日本對廢塑料制品類再生處理設備在使用年度

17、內，除了普通退稅外，還按取得價格的14%進行特別退稅。對廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物出去裝置、鋁再生制造設備、空瓶洗凈處理裝置等還可獲得3年的固定資產稅退還。3實施再循環(huán)的稅收政策。在美國一些州征收新鮮材料稅，促使人們少用原生材料，多進行循環(huán)。新加坡政府規(guī)定，對用水再循環(huán)設備的投資，可以用其他產品的所得稅予以補償。四、建立推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收體系路徑（一）完善稅制改革推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展1資源稅。在明確資源稅的征收目的是遏制環(huán)

18、境浪費而不是僅限于調解級差收益的機車上完善資源稅改革。首先擴大征稅范圍，將土地、海洋、草原等自然資源也納入征稅范圍，使其的成本和價格能夠真正體現(xiàn)其稀缺性、不可再生性的特點。其次，調整征稅稅率，增加資源成本，提高資源價格，從而達到保護資源，遏制浪費的目的。2消費稅。盡管2007年已經(jīng)對消費稅實施了改革，如將一次性筷子、木地板等列入了征稅范圍，起到了保護環(huán)境的目的，但是還遠遠不夠，消費稅的征稅范圍還應該繼續(xù)擴大，特別是將白色污染納入征稅范圍

19、。（二）創(chuàng)新優(yōu)惠政策促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展制定有利于循環(huán)經(jīng)濟、建立環(huán)境友好型社會的稅收優(yōu)惠政策，促進環(huán)保產業(yè)發(fā)展，使環(huán)保產業(yè)成為國民經(jīng)濟的新興支柱產業(yè)。首先，為鼓勵企業(yè)投資環(huán)保產業(yè)，制定促使企業(yè)進行污染治理和環(huán)境保護方面投資的稅收優(yōu)惠政策，如對固定資產可以實行加速折舊政策，對購入的環(huán)保設備可以采用超額抵扣進項稅額等。其次，在生產銷售過程，對采用清潔生產工藝、清潔能源的企業(yè)要給與減免所得稅的優(yōu)惠，對綜合利用廢棄物生產的企業(yè)，符合國家規(guī)定的，在增

20、值稅、所得稅方面給與更多的優(yōu)惠，以資鼓勵。此外，制定必要的鼓勵資源回收利用開發(fā)利用替代資源的優(yōu)惠政策，大力促進回收和循環(huán)利用各種廢舊資源，鼓勵研究、開發(fā)和使用替代資源等。（三）加快開征環(huán)保稅種保障循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展到本世紀中葉，全世界應該努力減排達到一半。為實現(xiàn)此目標，有必要開征專門的環(huán)保稅種，如對水污染征稅、對垃圾填埋場征稅、對排放廢棄物征稅等，實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的減量化要求。在污染總量控制的前提下，開征環(huán)保稅種，遵循“誰污染，誰負責”，對造成環(huán)

21、境損害的行為或產品征稅，征稅對象既可以是排污行為，也可以是污染產品本身。當然，稅率要適中，過低或過高到都不能達到開征的目的。這部分收入用于改善環(huán)境，?？顚Ｓ谩Ｔ诰唧w操作中，這些環(huán)保稅種要分期分批開征，從而達到資源控制和減少污染排放的根本目的。五、結語發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟可以從根本上減輕環(huán)境污染，緩解資源約束矛盾，實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。但是，稅收手段只是其中一種，還需要和其他經(jīng)濟手段相配合，綜合利用，通過產業(yè)、稅收、價格、信貸等政策之間的協(xié)調配合，