1、2010年10月第13卷第19期中國管理信息化ChinaManagementlnformationizationOct2010V0113，No19基于結構性成本動因理論的戰(zhàn)略成本管理策略彭濤(中山火炬開發(fā)區(qū)理工學校，廣東中山528436)[摘要]本文基于結構性成本動因理論。詳細分析了企業(yè)規(guī)模、業(yè)務范圍、學習、技術和廠址等戰(zhàn)略性成本驅動因素的內涵和相應的戰(zhàn)略成本管理策略；指出應從全局與長期的角度規(guī)劃好結構性成本動因，尋求戰(zhàn)略性的成本降低途

2、徑避免經(jīng)濟波動對企業(yè)產生不利影響。[關鍵詞]企業(yè)規(guī)模；業(yè)務范圍；學習；技術；廠址；戰(zhàn)略成本管理doi：103969巧issn1673—0194201019018【中圖分類號]F2753[文獻標識碼]A[文章編號]1673—0194(2010)19—0043021引言經(jīng)濟的周期性波動是宏觀經(jīng)濟運行的內在規(guī)律，同時也對企業(yè)的成本管理產生深刻的影響。在經(jīng)濟繁榮時期，企業(yè)通過產品漲價來消化成本的上升，照樣能夠贏利并生存下去；但是，經(jīng)濟一旦陷入衰

3、退時期。企業(yè)的成本壓力就會集中爆發(fā)出來：一方面，需求的快速下滑使企業(yè)產品價格被迫下降；另一方面，高企的成本短期內難以消化，于是就出現(xiàn)了大批企業(yè)倒閉的景象。從成本的角度分析產生這種現(xiàn)象的原因，主要是因為這些企業(yè)缺乏戰(zhàn)略成本管理思維，它們只注重日常生產經(jīng)營活動中的成本節(jié)約和控制，忽視了從全局與長期的角度尋求戰(zhàn)略成本降低。本文試圖以成本動因理論的分析為基礎，來闡述戰(zhàn)略成本降低的主要途徑，從而減少宏觀經(jīng)濟的周期性波動對企業(yè)的生存和發(fā)展所產生的威

4、脅。成本動因足指導致企業(yè)成本發(fā)生的任何因素，也就是成本驅動因素。成本動因按照涉及的層次和領域，可分為執(zhí)行性成本動因和結構性成本動因兩類。執(zhí)行性成本動因是指與企業(yè)具體生產作業(yè)相關的成本驅動因素，屬于日常的成本控制范疇。結構性成本動因足指對企業(yè)的成本結構和行為產生長期影響的成本驅動因素，如企業(yè)規(guī)模、業(yè)務范圍、學習、技術和廠址等屬于戰(zhàn)略性成本動因范疇。其特點是在企業(yè)具體生產經(jīng)營活動展開之前就已經(jīng)被確定，構成了企業(yè)生產產品的約束性成本不僅決定了

5、企業(yè)成本的高低，也會對企業(yè)的產品質量、人力資源、財務、生產經(jīng)營等方面產生重要的影響。成本動因分析特別是結構性成本動因分析對企業(yè)成本管理具有戰(zhàn)略指導意義，它改變了過去長期以來只重視作業(yè)成本動因的管理模式，認識到戰(zhàn)略成本動因對企業(yè)生存和發(fā)展的決定作用。因此，探究驅動企業(yè)成本的長期因素識別每種作業(yè)項目的成本動因，能夠幫助我們認識戰(zhàn)略成本的形成原因和決定因素，為尋找戰(zhàn)略成本降低的途徑、提高企業(yè)競爭力提供有力支持。2企業(yè)規(guī)模動因與戰(zhàn)略成本管理策略

6、企業(yè)經(jīng)營規(guī)模是一個重要的結構性成本動因它主要通過規(guī)模經(jīng)濟效應對成本施加影響。這種影響包括兩個方面：一種情況是當企業(yè)規(guī)模擴大時，企業(yè)可以提高作業(yè)效率，或者因業(yè)務量擴大而使單位產品分攤的成本減少，使企業(yè)經(jīng)濟效益得到大大提高：另一種情況是當企業(yè)規(guī)模擴大時。固定成本加大，單位產品成本并未因產量的增加而降低，而由于生產的復雜性及管理成本的提高，而使企業(yè)效益下降。前者形成遞增的規(guī)模收益，對企業(yè)產生積極的影響，即所謂的規(guī)模經(jīng)濟；后者形成遞減的規(guī)模收益

7、。對企業(yè)產生消極的影響即所謂的規(guī)模不經(jīng)濟。因此，規(guī)模的戰(zhàn)略選擇是要找出臨界點。努力達到規(guī)模經(jīng)濟，限制或消除規(guī)模不經(jīng)濟。取得相對成本優(yōu)勢是企業(yè)選擇規(guī)模戰(zhàn)略時必須要考慮的一個重要因素。企業(yè)在擴大生產規(guī)模的同時可以通過以下途徑為企業(yè)帶來成本的優(yōu)勢，形成規(guī)模經(jīng)濟：(1)人力資源和設備隨著產量的增加而得到充分利用，從而帶來成本的降低；(2)固定成本隨著產量的增加并未發(fā)生變化，從而使單位產品分攤的固定成本降低單位產品成本下降：(3)隨著企業(yè)規(guī)模的擴

8、大，專業(yè)化分工和協(xié)作的優(yōu)勢得以發(fā)揮，獲得經(jīng)驗成本曲線效果，形成成本競爭優(yōu)勢。企業(yè)為了實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟以取得相對成本優(yōu)勢首先要進行市場調查分析，確定是否有足夠的市場空間用以接納規(guī)模經(jīng)濟擴張后所帶來的產銷量的增加：其次，預測規(guī)模擴大后成本與收益的比較值，確認規(guī)模收益是否大于規(guī)模成本；再次，關注競爭對手的規(guī)模情況及其競爭手段，避免因盲目上規(guī)模而導致整個行業(yè)生產能力過剩。3企業(yè)業(yè)務范圍動因與戰(zhàn)略成本管理策略企業(yè)為了提高自身的競爭力有必要將所經(jīng)營的業(yè)

9、務范圍向更直接、更廣泛的方向發(fā)展，向行業(yè)價值鏈兩端延伸，即企業(yè)縱向～體化整合。按照企業(yè)的業(yè)務擴展方向，縱向的整合又可分為后向整合和前向整合。后向整合是指企業(yè)將業(yè)務擴展到目前為其提供原材料的產業(yè)，比如電腦制造商建立自己的芯片生產基地，以擺脫對主要部件供應商CHINAMANAGEMEN丁INFORMA了10f、ZLZA力DN，43萬方數(shù)據(jù)2010年10月第13卷第19期中國管理信息化ChinaManagementJnfonnationiza

10、tionOct..20IOVoJ.13.No.19基于結構性成本動因理論的戰(zhàn)略成本管理策略彭濤(中山火炬開發(fā)區(qū)理工學校，廣東中山528436)[摘要]本文基于結構性成本動因理論，詳細分析了企業(yè)規(guī)模、業(yè)務范圍、學習、技術和廠址等戰(zhàn)略性成本驅動因素的內涵和相應的戰(zhàn)略成本管理策略指出應從全局與長期的角度規(guī)劃好結構性成本動閡，尋求戰(zhàn)略性的成本降低途徑，避免經(jīng)濟波動對企業(yè)產生不利影響。[關鍵詞]企業(yè)規(guī)模業(yè)務范圍學習技術廠址戰(zhàn)略成本管理do:10.

11、39691j.ssn.16730194.2010.19.018[中圖分類號]F2753文獻標識碼]A文章編號]16730194(2010)1弘∞43021引言經(jīng)濟的周期性波動是宏觀經(jīng)濟運行的內在規(guī)律，同時也對企業(yè)的戚本管理產生深刻的影響。在經(jīng)濟繁榮時期，企業(yè)通過產品漲價來消化成本的上升，照樣能夠贏利并生存下去但是，經(jīng)濟一旦陷入衰退時期，企業(yè)的戚本壓力就會集中爆發(fā)出來:一方面，需求的快速下滑使企業(yè)產品價格被迫下降另一方面，高企的成本短期內

12、難以消化，于是就出現(xiàn)了大批企業(yè)倒閉的景象。從戚本的角度分析產生這種現(xiàn)象的原因，主要是因為這些企業(yè)缺乏戰(zhàn)略成本管理思維，它們只注重日常生產經(jīng)營活動中的成本節(jié)約和控制，忽視了從全局與長期的角度尋求戰(zhàn)略戚本降低。本文試罔以戚本動因理論的分析為基礎，來闡述戰(zhàn)略戚本降低的主要途徑，從而減少宏觀經(jīng)濟的周期性波動對企業(yè)的生存和發(fā)展所產生的威脅。成本動因是指導玫企業(yè)成本發(fā)生的任何因素，也就是戚本驅動因素。戚本動因按照涉及的層次和領域，可分為執(zhí)行性成本動

13、因和結構性戚本動因兩類。執(zhí)行性成本動因是指與企業(yè)具體生產作業(yè)相關的戚本驅動因素，屬于日常的戚本控制范疇。結構性成本動因是指對企業(yè)的戚本結構和行為產生長期影響的戚本驅動因素，如企業(yè)規(guī)模、業(yè)務范圍、學習、技術和廠址等，屬于戰(zhàn)略性戚本動國范疇。其特點是在企業(yè)具體生產經(jīng)營活動展開之前就已經(jīng)被確定，構成了企業(yè)生產產品的約束性成本，不僅決定了企業(yè)戚本的高低，也會對企業(yè)的產品質量、人力資驚、財務、生產經(jīng)營等方面產生重要的影響。戚本功國分析特別是結構性

14、成本動因分析對企業(yè)成本管理具有戰(zhàn)略指導意義，它改變了過去長期以來只重視作業(yè)成本動因的管理模式，認識到戰(zhàn)略戚本動因對企業(yè)生存和發(fā)展的決定作用。因此，探究驅動企業(yè)成本的長期因素，識別每種作業(yè)項目的成本動園，能夠幫助我們認識戰(zhàn)略成本的形成原因和決定因素，為尋找戰(zhàn)略成本降低的途徑、提高企業(yè)競爭力提供有力支持。[收稿日期]2010侃032企業(yè)規(guī)模動因與戰(zhàn)略成本管理策略企業(yè)經(jīng)營規(guī)模是一個重復的結構性成本動因，它主要通過規(guī)模經(jīng)濟效應對戚本施加影響。這

15、種影響包括兩個方面:一種情況是當企業(yè)規(guī)模擴大時，企業(yè)可以提高作業(yè)效率，或者國業(yè)務量擴大而使單位產品分攤的成本喊少，使企業(yè)經(jīng)濟效益得到大大提高另一種情況是當企業(yè)規(guī)模擴大時，固定戚本加大，單位產品戚本并未因產量的增加而降低，而由于生產的復雜性及管理成本的提高，而使企業(yè)效益下降。前者形成遞增的規(guī)院收益，對企業(yè)產生積極的影響，即所謂的規(guī)模經(jīng)濟后者形成遞減的規(guī)模收益，對企業(yè)產生消極的影響，即所謂的規(guī)模不經(jīng)濟。因此，規(guī)模的戰(zhàn)略選擇是要找出臨界點，努

16、力達到規(guī)模經(jīng)濟，限制或消除規(guī)模不經(jīng)濟。取得相對成本優(yōu)勢是企業(yè)選揮規(guī)模戰(zhàn)略時必須要考慮的一個重要因素。企業(yè)在擴大生產規(guī)模的同時可以通過以下途徑為企業(yè)帶來戚本的優(yōu)勢，形成規(guī)模經(jīng)濟:(1)人力資源和設備隨著產量的增加而得到充分利用，從而帶來成本的降低(2)固定成本隨著產量的增加并未發(fā)生變化，從而使單位產品分攤的固定成本降低，單位產品成本下降(3)隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，專業(yè)化分工和協(xié)作的優(yōu)勢得以發(fā)揮，獲得經(jīng)驗成本曲線效果，形成成本競爭優(yōu)勢。企業(yè)為

17、了實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟以取得相對戚本優(yōu)勢，首先要進行市場調查分析，確定是否有足夠的市場宅間用以接納規(guī)模經(jīng)濟擴張后所帶來的產銷量的增加其次，預測規(guī)模擴大后戚本與收益的比較值，確認規(guī)模收益是杏大于規(guī)模戚本再次，關注競爭對手的規(guī)模情況及其競爭手段，避免因盲目上規(guī)模而導致整個行業(yè)生產能力過剩。3企業(yè)業(yè)務范圍動因與戰(zhàn)略成本管理策略企業(yè)為了提高自身的競爭力有必要將所經(jīng)營的業(yè)務范圍向更直接、更廣泛的方向發(fā)展，向行業(yè)價值鏈兩端鍾伸，即企業(yè)縱向一體化整合。按照企

18、業(yè)的業(yè)務擴展方向，縱向的整合又可分為后向整舍利前向整合。后向整合是指企業(yè)將業(yè)務擴展到目前為其提供原材料的產業(yè)，比如電腦制造商建立自己的芯片生產基地，以擺脫對主要部件供應商CHINAMANAGEMENTlNFMATlONlZATION143財務管理的依賴；前向整合是指企業(yè)將業(yè)務擴展到現(xiàn)有產品的營銷領域，建立自己的市場分銷體系。企業(yè)適度的縱向一體化即、眥務范圍的適度擴張能夠為企業(yè)帶來積極的影響，實現(xiàn)范同經(jīng)濟。表現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理策略方面：(1

19、)業(yè)務范闈的適度擴張能夠使企業(yè)減少市場交易環(huán)節(jié)，降低交易成本，帶來聯(lián)合企業(yè)的經(jīng)濟性；(2)通過縱向整合把供應商和銷售商的利潤變?yōu)槠髽I(yè)的內部利潤。從而使食業(yè)獲得更多的附加值；(3)建立了自己的供應和銷售網(wǎng)絡體系減少了對供應商和銷售商的依賴性；(4)由于直接面對消費者，易于掌握其需求信息從而為企業(yè)實現(xiàn)產品差異化戰(zhàn)略提供了契機；(5)可以為企、№創(chuàng)造一些無形資源，如較暢通的信息渠道。以及企業(yè)規(guī)模擴大后所帶來的企業(yè)實力增強和產品的質量保證。雖然

20、企業(yè)業(yè)務范圍的適度擴張能夠使企業(yè)提高效率或降低成本，提高企業(yè)的競爭地位，但如果企業(yè)整合過度也會帶來一定的負面影響。因此企業(yè)必須在利弊分析、對整合的可行性進行評估的基礎上，根據(jù)企業(yè)的實際情況，決定各項價值活動的整合程度。企、世町以選擇整合或解除整合兩種競爭戰(zhàn)略，當整合成本過高，并破壞了與供應商及客戶的關系對企業(yè)發(fā)展不利時，就應降低市場的整合程度，實行部分整合或解除整合。4學習動因與戰(zhàn)略成本管理策略企業(yè)某項作、№活動可能會岡為學習和經(jīng)驗的積

21、累提高效率，從而使其成本可能會隨著時I’日J的推移而下降。這種隨著工作量和經(jīng)驗的積累而帶來的成本節(jié)約。稱為成本的學習曲線或經(jīng)驗曲線。學習的作用在不同情況下是不同的在技術更新、全球經(jīng)濟環(huán)境變化迅速、競爭不斷加劇的情況下。加大學習力度將獲得學習曲線的明顯效果，因此，有人提出“未來最成功的企業(yè)將是學習型的企業(yè)”。學習效果在企業(yè)初建時尤為明顯，成熟企業(yè)的學習效應相對不夠明顯：價格敏感性強的企業(yè)學習效應顯著，它可以掩動需求加大產量，降低成本。通過

22、學習降低成本的因素有：(1)通過T人活動量的累積使勞動熟練程度提高；(2)根據(jù)用戶的信息反饋改善產品的設計，提高產品優(yōu)良品率；(3)通過改善廠房布局、生產安排、作業(yè)進度，提高生產效率，降低成本；(4)通過向行業(yè)內外專家的咨詢與學習，不斷改善技術水平和管理水平。學習是影響成本的綜合性基礎因素累計產量隨時問推移而不斷增長，促進了學習和經(jīng)驗的積累，不僅可以帶來效率提高，人力成本下降，還可以降低物耗，少損失。學習和經(jīng)驗的積累程度越高，操作越熟練

23、，成本降低的機會越多。經(jīng)驗的不斷積累是獲得“學習一成本”曲線效果形成持久競爭優(yōu)勢的動因。5技術動因與戰(zhàn)略成本管理策略技術是指在企業(yè)作業(yè)的每一個環(huán)節(jié)中運用的處理方法它體現(xiàn)企業(yè)生產工藝技術的水平和能力。是從技術結構上影響成本的動因。隨著企業(yè)競爭的加劇。任何一個企業(yè)都無法憑借一成不變的|技術來取得競爭優(yōu)勢不斷地進行技術創(chuàng)造是企業(yè)擁有持續(xù)競爭優(yōu)勢的重要前提。從成A4|CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION本的角度來說

24、，先進的技術和技術水平的提高，不僅對企業(yè)的產品設計、生產流程、管理方式等方面進行功能再造。直接帶來成本的降低，還可以改變和影響其他成本動因。使得這種降低呈現(xiàn)聯(lián)動態(tài)勢。由于技術開發(fā)與應用的成本較高，技術更新速度不斷加快，企業(yè)開發(fā)和應用新技術的風險也在不斷加大，企業(yè)在選擇能獲得持久成本優(yōu)勢的技術創(chuàng)新時，應在創(chuàng)新成本與其利益之問進行權衡只有當企業(yè)能夠形成獨特的持久領先技術，或獲得獨占稀有資源優(yōu)勢的情況下，才可采用技術領先策略，否則應予以放棄。

25、6廠址選擇動因與戰(zhàn)略成本管理策略廠址的選擇以多種不同的方式影響成本，甚至對企業(yè)的固定成本產生長期的、難以改變的影響，并影響到企業(yè)的長期獲利能力和競爭力。例如，企業(yè)所處的文化、觀念等人文環(huán)境不僅影響著產品的需求。也影響著企業(yè)的經(jīng)營觀念和方式；企業(yè)所處的地形、交通、能源及相關基礎設施則影響著原材料采購、存貨、運輸、銷售等供、產、銷方面的成本；此外不同地理位置的企業(yè)其工資水平、稅率以及對人才的吸引程度都存在著差異。由此可見地理位置幾乎對所有的

26、價值活動成本產生影響。企業(yè)應該利用地理位置這一成本動闋改善其成本。地理位置的改變和轉移可以創(chuàng)造降低成本的機會但也涉及權衡取舍的問題。例如，如果把廠址轉移到能源產地而且人才濟濟的地區(qū)雖然企業(yè)擁有一流水平的管理者，但同時也付出了高能源成本和運輸成本的代價：如果把廠址轉移到勞動力成本較低地區(qū)。雖然企業(yè)擁有較低的工資成本但同時也加大了高層次人才流失的可能性和培訓成本等方面的支出。因此，廠址的改變和選擇涉及企業(yè)價值活動的方方面面。而且一旦將其地理

27、位置確定后許多成本將會成為沉沒成本，對企業(yè)的長期戰(zhàn)略有著持久的影響，企業(yè)管理者必須給予足夠的關注和重視。綜上所述，樹立戰(zhàn)略成本意識要求企業(yè)時刻從戰(zhàn)略的高度思考成本問題。它區(qū)別于片面強調成本節(jié)約和預算控制的傳統(tǒng)思維。戰(zhàn)略成本降低不能局限于一時或一個項目的成本高低，而是要樹立正確的成本效益觀，強調從全局和長遠的角度考慮企業(yè)的成本優(yōu)勢，并以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為指導與企業(yè)的競爭戰(zhàn)略和發(fā)展戰(zhàn)略相配合。只有從戰(zhàn)略的高度深入研究成本驅動因素，制定成本降低

28、的策略才能有效防御經(jīng)濟環(huán)境波動對企業(yè)經(jīng)營產生的影響。實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。主要參考文獻[1]李中衡以作業(yè)為基礎的標準成本控制系統(tǒng)[J]財會研究，2009(2)(2]劉海生戰(zhàn)略成本管理研究[J]會計之友：下旬刊，2009(1)[3]陳漢文成本管理(M]北京：高等教育m版社，2009[4]鄧念武我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的理論與實踐[J]生產力研究，2008(24)[5]殷俊明，等成本控制戰(zhàn)略演進之邏輯——基于產品壽命周期的視角【J]會計研究，

29、2005(3)萬方數(shù)據(jù)財務管理的依賴前向整合是指企ill將業(yè)務擴展到現(xiàn)有產品的營銷領域，建立自己的市場分銷體系。企業(yè)適度的縱向一體化即業(yè)務范圍的適度擴張能夠為企業(yè)帶來權板的影響，實現(xiàn)范罔經(jīng)濟。表現(xiàn)在戰(zhàn)略戚本管理策略方面:(1)業(yè)務植用的適度擴張能夠使企業(yè)減少市場交易環(huán)節(jié)，降低交易戚本，帶來聯(lián)合企業(yè)的經(jīng)濟4性(2)通過縱向整合把供應商和銷售商的利潤變?yōu)槠髽I(yè)的內部利潤，從而使企業(yè)獲得更多的附加l值(3)建立了自己的供陸和銷售網(wǎng)絡體系，減少了

30、對供!但商和銷售商的依頗性(4)由于在接面對消費者，易于掌握其需求信息，從而為企業(yè)實現(xiàn)產品差異化戰(zhàn)略提供了契機(5)可以為企業(yè)創(chuàng)造一些無形資摞，如較暢通的信息渠道，以及企業(yè)規(guī)模擴大后所帶來的企業(yè)實力增強和產品的質量保證。雖然企業(yè)業(yè)務范圍的適度擴張能夠使企業(yè)提高效率或降低戚本，提高企業(yè)的競爭地位，但如果企業(yè)整合過度也會帶來一定的負面影響。因此企業(yè)必須在豐和利Ij弊分析整合的可行性進行評估的墓礎上，根據(jù)企業(yè)的實際情況，決定各項價值活動的整合

31、程度。企業(yè)可以選擇整合或解除整合兩種競爭戰(zhàn)略，當整合成本過高，并破壞了與供應商及客戶的關系，對企業(yè)發(fā)展不利時，就!但降低市場的整合程度，實行部分整合或解除整合。4學習動因與戰(zhàn)略成本管理策略企業(yè)某項作業(yè)活動可能會肉為學習和經(jīng)驗的積累提高效率，從而使其成本可能會隨著時間的推移而下降。這種隨著工作量和經(jīng)驗的積累而帶來的成本節(jié)約，稱為戚本的學習曲線或經(jīng)驗曲線。學習的作用在不同情況下是不同的，在技術更新、全球經(jīng)濟環(huán)境變化迅速、競爭不斷加劇的情況下

32、，加大學習力度將獲得學習曲線的明顯效果，因此，有人提出“未來最成功的企業(yè)將是學習型的企業(yè)“。學習效果在企業(yè)初建時尤為明顯成熟企業(yè)的學習效應相對不夠明顯:價格敏感性強的企業(yè)學習效應顯著，它可以拉動需求，加大產量，降低成本。通過學習降低成本的因素有:(1)通過工人活動量的累職使勞動熟練程度提高(2)根據(jù)用戶的信息反饋改善產品的設計，提高產品優(yōu)良品率(3)通過改善廠房布局、生產安排、作業(yè)進度，提高生產效率，降低成本刊的通過向行業(yè)內外專家的咨詢

33、與學習，不斷改善技術水平和管理水平。學習是影響成本的綜合性基礎因素，累計產量隨時間推移而不斷增辰，促進了學習和經(jīng)驗的職累，不僅可以帶來效率提高，人力戚本下降，還可以降低物搓，少損失。學習和經(jīng)驗的積累程度越高，操作越熟練，戚本降低的機會越多。經(jīng)驗的不斷和、累是獲得“學習一成本“曲線效果，形成持久競爭優(yōu)勢的動因。5技術動因與戰(zhàn)略成本管理策略技術是指在企業(yè)作業(yè)的每一個環(huán)節(jié)中運用的處理方法，它體現(xiàn)企業(yè)生產工藝技術的水平和能力，是從技術結構上影響

34、成本的動園。隨著企業(yè)競爭的加劇，任何一個企業(yè)都無法憑借一成不變的IH技術來取得競爭優(yōu)勢，不斷地進行技術創(chuàng)造是企業(yè)擁有持續(xù)競爭優(yōu)勢的重要前提。從成44CHINAMANAGEMENTINFMATIONIZATION本的角度來說，先進的技術和技術水平的提高，不僅對企業(yè)的產品設計、生產流程、管理方式等方面進行功能再造，直接帶來成本的降低，還可以改變和影響其他成本動因，使得這種降低呈現(xiàn)聯(lián)動態(tài)勢。由于技術開發(fā)與應用的戚本較高，技術更新速度不斷加快，

35、企業(yè)開發(fā)和應用新技術的風險也在不斷加大，企業(yè)在選擇能獲得持久成本優(yōu)勢的技術創(chuàng)新時，應在創(chuàng)新成本與其利益之間進行權衡，只有當企業(yè)能夠形成獨特的持久領先技術，或獲得拙占稀有資驚優(yōu)勢的情況下，才可采用技術領先策略，否則應予以放棄。6廠址選擇動因與戰(zhàn)略成本管理策略廠址的選擇以多種不同的方式影響成本，甚至對企業(yè)的固定戚本產生長期的、難以改變的影響，并影響到企業(yè)的長期獲利能力和競爭力。例如，企業(yè)所處的文化、觀念等人文環(huán)境不僅影響著產品的需求，也影響

36、著企業(yè)的經(jīng)營觀念和方式:企業(yè)所處的地形、交通、能漉反相關基礎設施則影響著原材料采購、存貨、運輸、銷售等供、產、銷方面的成本此外不同地理位置的企業(yè)其工資水平、稅率以及對人才的吸引程度都存在著差異。由此可見地理位置幾乎對所有的價但活動成本產生影響，企業(yè)應該利用地理位置這一戚本動肉，改善其戚本。地理位置的改變和轉移可以創(chuàng)造降低成本的機會，但也涉及權衡取舍的問題。例如，如果把廠址轉移到能源產地而且人才濟濟的地區(qū)，雖然企業(yè)擁有一流水平的管理者，伺

37、同時也付出了高能源、成本和運輸成本的代價~Il果把廠址轉移到勞動力成本較低地區(qū)，雖然企業(yè)擁有較低的工資成卒，但同時也加大了高層次人才流失的可能性和培訓成本等方面的支出。因此，廠址的改變和選擇涉及企業(yè)價值活動的方方面面，而且一旦將其地理位置確定后，許多戚本將會成為沉沒戚本，對企業(yè)的長期戰(zhàn)略有著持久的影響，企業(yè)管理者必須給予足夠的關注和重視。綜上所述，樹立戰(zhàn)略成本意識要求企業(yè)時刻從戰(zhàn)略的高度思考戚本問題，它區(qū)別于片面強調成本節(jié)約和預算控制的

38、傳統(tǒng)思維。戰(zhàn)略戚本降低不能局限于一時或一個項目的成本高低，而是要樹立正確的成本效益觀，強調從全局和長遠的角度考慮企業(yè)的戚本優(yōu)勢，并以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為指導，與企業(yè)的競爭戰(zhàn)略和發(fā)展戰(zhàn)略相配合。只有從戰(zhàn)略的高度深入研究成本驅動因素，制定成本降低的策略，才能有效防御經(jīng)濟環(huán)境攪動對企業(yè)經(jīng)營產生的影響，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。主要參考文獻[1]李中衡.以作業(yè)為基礎的標準成本控制系統(tǒng)[JJ.財會研究，2儀)9(2).[2]如l梅生.戰(zhàn)略成卒管理研究lJ]