1、現(xiàn)金流量表編制中的部分注意事項(xiàng)探討 現(xiàn)金流量表編制中的部分注意事項(xiàng)探討張新發(fā)現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表的編制和列報(bào)存在一定的爭(zhēng)議、分歧和瑕疵。筆者將上述問(wèn)題歸結(jié)為現(xiàn)金流量表編制中的部分注意事項(xiàng)，并作了粗略探討，以求拋磚引玉。一、編制現(xiàn)金流量表主表應(yīng)注意事項(xiàng)（一）保證金從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)角度分析，通過(guò)貨幣資金列報(bào)的保證金主要包括銀行承兌匯票保證金、信用證保證金、保函

2、保證金等。應(yīng)根據(jù)保證金的性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)中進(jìn)行列報(bào)。對(duì)于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的保證金的繳存和收回，應(yīng)通過(guò)支付或收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列報(bào)。如果保證金收支頻繁且金額較大，可以?xún)纛~通過(guò)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金列報(bào)。（二）企業(yè)間拆借資金對(duì)于收取利息的企業(yè)間資金拆借，實(shí)務(wù)中拆出方將拆出資金作為支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目列報(bào)，拆入方將拆入資金作為收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列報(bào)。對(duì)于不收取利息的企業(yè)間資

3、金拆借，實(shí)務(wù)中主要有二種列報(bào)方法：（五）財(cái)務(wù)費(fèi)用1.票據(jù)貼現(xiàn)利息支出。票據(jù)貼現(xiàn)利息支出區(qū)分三種情況，第一種是追溯權(quán)轉(zhuǎn)移的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，因不涉及現(xiàn)金，故不需要探討；第二種情況是追溯權(quán)未轉(zhuǎn)移的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，支付的貼現(xiàn)利息應(yīng)作為分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金列報(bào)；第三種情況是買(mǎi)方付息，即買(mǎi)方向賣(mài)方出具銀行承兌匯票，買(mǎi)方負(fù)擔(dān)利息，與經(jīng)營(yíng)相關(guān)，故應(yīng)作為支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列報(bào)。2.銀行存款利息收入。投資活動(dòng)不包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物在內(nèi)

4、的投資，因此銀行存款利息收入一般應(yīng)作為收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列報(bào)。企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入專(zhuān)門(mén)借款并專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)，在資本化期間內(nèi)，專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生的利息收入應(yīng)作為分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金的減項(xiàng)處理。（六）虛擬現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一項(xiàng)短期借款列報(bào)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí)作為取得借款收到的現(xiàn)金列報(bào)。應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，如果票據(jù)承兌人履行了付款義務(wù)，則貼現(xiàn)申請(qǐng)人在當(dāng)期不會(huì)有現(xiàn)金流入和流