1、本文基于不完全契約理論，通過拓展“自我履約范圍”和對縱向一體化的重新解釋，提出了履約范式的框架。進(jìn)一步，通過分析作為公共契約會(huì)計(jì)制度的二元價(jià)值訴求，闡述了會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范和誠信的功能耦合關(guān)系，提出了會(huì)計(jì)履約范式理論。基于此，分析了盈余管理的性質(zhì)、產(chǎn)生原因和尋租本質(zhì)。本文認(rèn)為，經(jīng)過盈余管理的會(huì)計(jì)信息仍是真實(shí)的；盈余管理存在的原因是在作為公共契約的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等技術(shù)規(guī)范存在公共領(lǐng)域的前提下，交易者個(gè)體的自我履約范圍低于基于市場一般預(yù)期的自

2、我履約范圍所致，也即交易者個(gè)體誠信履約失范的結(jié)果；盈余管理實(shí)質(zhì)上是公司管理當(dāng)局、注冊會(huì)計(jì)師、控股股東等的合謀尋租行為。接著，基于盈余管理的尋租本質(zhì)，從客戶重要性角度和事務(wù)所任期角度，為盈余管理尋租行為提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。最后，基于前面的理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)，提出了盈余管理的治理建議。 本文主要的創(chuàng)新之處在于：(1)通過拓展“自我履約范圍”和對縱向一體化的重新解釋，提出了履約范式的框架，并將其運(yùn)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，形成了會(huì)計(jì)履約范式理論；(2

3、)分析發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度是一個(gè)基于社會(huì)公正和公司效率的二元價(jià)值體系；(3)通過分解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)事項(xiàng)，全新地提出了針對會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配置格局及公共領(lǐng)域概念，據(jù)此分析了盈余管理的性質(zhì)與原因；(3)基于會(huì)計(jì)履約范式理論，利用博弈論分析工具，從一個(gè)較新的角度分析了盈余管理的合謀尋租本質(zhì)，擴(kuò)大了盈余管理的研究視野；(4)在實(shí)證檢驗(yàn)部分，本研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師允許客戶管理當(dāng)局盈余管理的方向是不對稱的，審計(jì)師能夠注意管理當(dāng)局操縱盈余減少(負(fù)向盈余管理)的