1、審計(jì)部門(mén)開(kāi)展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心內(nèi)容，是正確確認(rèn)和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。而審計(jì)工作的實(shí)踐表明，界定和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是開(kāi)展這項(xiàng)審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。如何解決這個(gè)難點(diǎn)，審計(jì)界同仁做出了許多有益的探索。在此本文結(jié)合自身認(rèn)識(shí)，擬從企業(yè)內(nèi)控制度評(píng)審對(duì)正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的作用的角度談一些看法，與大家進(jìn)行商榷。一、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)審是考核和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的必要內(nèi)容1建立健全企業(yè)內(nèi)控制度并

2、使之有效執(zhí)行是領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)盡的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人諸多工作中的一個(gè)重要方面。這’是由內(nèi)控制度在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所處地位決定的。內(nèi)控制度是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)效率，維護(hù)資產(chǎn)完整，確保會(huì)計(jì)記錄和其他信息正確和可靠，使企業(yè)內(nèi)部有關(guān)政策、法規(guī)、方針和合同、章程得以遵守而建立的一整套制度、方法、組織、程序和措施的總稱。內(nèi)部控制不僅要了解企業(yè)總體目標(biāo)，而且還要十分關(guān)注各個(gè)管理階層的具體目標(biāo)的執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)。要考核和評(píng)價(jià)單位系統(tǒng)的適宜性、

3、經(jīng)濟(jì)性與有效性，特別是注意其行為的適當(dāng)性。它包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)控制兩部分，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各方面和全過(guò)程，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)實(shí)現(xiàn)其領(lǐng)導(dǎo)職能的具體方法、手段和途審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督j(luò)審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督黧待遇”，無(wú)疑是一項(xiàng)理性的選擇。三、政策建議隨著改革開(kāi)放步伐的加快和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，外商在中國(guó)的投資動(dòng)機(jī)逐步轉(zhuǎn)向長(zhǎng)遠(yuǎn)的投資利益，他俯越來(lái)越看重中國(guó)巨大的市場(chǎng)潛力，而不是過(guò)多地著重優(yōu)惠政策。同時(shí)，中國(guó)目前擁有的投資環(huán)境，社會(huì)

4、政治環(huán)境和激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，已使中國(guó)具備了對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行平等待遇并且統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率的條件。結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況，筆者對(duì)統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率模式的選擇作如下構(gòu)想。1稅率形式的選擇。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率應(yīng)采取比例稅率(統(tǒng)一的比例稅率和差別比例稅率)和累進(jìn)稅率相結(jié)合的形式。我國(guó)統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率采用統(tǒng)一的比例稅率，能使企業(yè)稅負(fù)不因產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式以及物價(jià)、利率等的不同及其變化而發(fā)生變化，

5、有利于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。由于我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，城鄉(xiāng)小企業(yè)比較多，年所得額不高，特別是內(nèi)地和中西部地區(qū)大量存在規(guī)模小、利潤(rùn)低的微利企業(yè)，占中國(guó)企業(yè)的相當(dāng)大的比例。統(tǒng)一的比例稅率不能很好地體現(xiàn)縱向公平原則?；诖耍环敛扇±圻M(jìn)稅率予以照顧，體現(xiàn)“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則。所以，從稅率的形式上，統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)的所得稅不妨對(duì)規(guī)模大、利潤(rùn)多的內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的比例稅率，在統(tǒng)一的比例稅率下設(shè)置兩檔超額累進(jìn)稅率，照顧

6、扶持本國(guó)微利企業(yè)的生存和發(fā)展，同時(shí)以產(chǎn)業(yè)、行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置優(yōu)惠稅率，即差別比側(cè)稅率。這種優(yōu)惠稅率的設(shè)置應(yīng)該是公開(kāi)的，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)都是平等的。2稅率高低的考慮因素。首先，反映內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，遵循效率優(yōu)先原則。相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家和外資企業(yè)而言，我國(guó)大部分企業(yè)本身不具備雄厚實(shí)力，本身又承載了更多的社會(huì)責(zé)任，且多年來(lái)國(guó)家過(guò)分地對(duì)外商采取“抑內(nèi)讓外”的不平等待遇，內(nèi)資企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，因此，設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須考慮到這一點(diǎn)。其次，要不影響外資對(duì)我國(guó)的

7、投資趨勢(shì)。從目前來(lái)看，一方面隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的成功，我國(guó)擁有較優(yōu)越的投資環(huán)境；另一方面比較其他國(guó)家的平均企業(yè)所得稅率，如美國(guó)的34％，加拿大的36％，巴西的35％，埃及的40％，馬來(lái)西亞的48％，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率比目前在中國(guó)的外資企業(yè)實(shí)際所得稅率還有提高的空間，提高外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)仍然能夠有較大的稅收優(yōu)勢(shì)。從以上兩點(diǎn)看，統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率大致范圍內(nèi)比較合適?！?作者單位：東內(nèi)控制度評(píng)審在評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)火經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的作用@劉亦飛萬(wàn)方數(shù)

8、據(jù)審計(jì)部門(mén)開(kāi)展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心內(nèi)容，是正確確認(rèn)和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。而審計(jì)工作的實(shí)踐表明，界定和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是開(kāi)展這項(xiàng)審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。如何解決這個(gè)難點(diǎn)，審計(jì)界同仁做出了許多有益的探索。在此本文結(jié)合自身認(rèn)識(shí)，擬從企業(yè)內(nèi)控制度評(píng)審對(duì)正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的作用的角度談一些看法，與大家進(jìn)行商榷。一、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)審是考核和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的必要內(nèi)容1.建立健全企業(yè)內(nèi)控制

9、度并使之有效執(zhí)行是領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)盡J的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人諸多工作中的一個(gè)重要方面。這.是由內(nèi)控制度在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所處地位決定的。內(nèi)控制度、是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)效率，維護(hù)資產(chǎn)完整，確保會(huì)計(jì)記錄和其他信息正確和可靠，使企業(yè)內(nèi)部有關(guān)政策、法規(guī)、方針和合同、章程得以遵守而建立的一整套制度、方法、組織、程序和措施的總稱。內(nèi)部控制不僅要了解企業(yè)總體目標(biāo)，而且還要十分關(guān)注各個(gè)管理階層的具體目標(biāo)的執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)。要考核和評(píng)價(jià)單位系統(tǒng)的

10、適宜性、經(jīng)濟(jì)性與有效性，特別是注意其行為的適當(dāng)性。它包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)控制兩部分，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各方面和全過(guò)程，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)實(shí)現(xiàn)其領(lǐng)導(dǎo)職能的具體方法、手段和途叫督叫督審計(jì)1ij審計(jì)監(jiān)督叫督內(nèi)控制度評(píng)審在評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的作用待遇元疑是←項(xiàng)理性的選擇。三、政策建議隨著改革開(kāi)放步伐的加快和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，外商在中國(guó)的投資動(dòng)機(jī)逐步轉(zhuǎn)向長(zhǎng)遠(yuǎn)的投資利益，他們?cè)絹?lái)越看重中國(guó)巨大的市場(chǎng)潛力，而不是過(guò)多地看重優(yōu)惠政策。同時(shí)

11、，中國(guó)目前擁有的投資環(huán)境，社會(huì)政治環(huán)境和激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，已使中國(guó)具備了對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行平等待遇并且統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率的條件。結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況，筆者對(duì)統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率模式的選擇作如下構(gòu)想。1.稅率形式的選擇。根據(jù)我國(guó)國(guó)惰，統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率應(yīng)采取比例稅率(統(tǒng)一的比例稅率和差別比例稅率)和累進(jìn)稅率相結(jié)合的形式。我國(guó)統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率采用統(tǒng)一的比例稅率，能使企業(yè)稅負(fù)不因產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式以及物價(jià)、

12、利率等的不同及其變化而發(fā)生變化，有利于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。由于我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，城鄉(xiāng)小企業(yè)比較多，年所得額不高，特別是內(nèi)地和中西部地區(qū)大量存在規(guī)模小、利潤(rùn)低的微利企業(yè)，占中國(guó)企業(yè)的相當(dāng)大的比例。統(tǒng)的比例稅率不能很好地體現(xiàn)縱向公平原則。基于此，不妨采取累進(jìn)稅率予以照顧，體現(xiàn)“效率優(yōu)先、兼顧公平“的原則。所以，從稅率的形式上，統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)的所得稅不妨對(duì)規(guī)模大、利潤(rùn)多的內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的比例稅率，在統(tǒng)一的比例稅

13、率下設(shè)置兩檔超額累進(jìn)稅率，照顧扶持本國(guó)徽利企業(yè)的生存和發(fā)展，同時(shí)以產(chǎn)業(yè)、行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置優(yōu)惠稅率，卻差別比例稅率。這種優(yōu)惠稅率的設(shè)置應(yīng)該是公開(kāi)的，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)都是平等的。2.稅率高低的考慮因素。首先，反映內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，遵循效率優(yōu)先原則。相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家和外資企業(yè)而言，我國(guó)大部分企業(yè)本身不具備雄厚實(shí)力，本身又承載了更多的社會(huì)責(zé)任，且多年來(lái)國(guó)家過(guò)分地對(duì)外商采取“抑內(nèi)讓外“的不平等待遇，內(nèi)資企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，因此，設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須考慮到這

14、一點(diǎn)。其次，要不影響外資對(duì)我國(guó)的投資趨勢(shì)。從目前來(lái)看，一方麗隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的成功，我國(guó)擁有較優(yōu)越的投資環(huán)境另一方面比較其他國(guó)家的平均企業(yè)所得稅率，如美國(guó)的34%，加拿大的36q毛，巴西的35%，埃及的物%，馬來(lái)西亞的48%，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率比目前在中國(guó)的外資企業(yè)實(shí)際所得稅率還有提高的空間，提高外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)仍然能夠有較大的稅收優(yōu)勢(shì)。從以上兩點(diǎn)看，統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率大致在20%“1筑脅范圍內(nèi)比較合適。II(作者單位:東北財(cái)d

15、學(xué))戶200510_徑。內(nèi)部控制不僅是影響企、【p發(fā)展的主要岡素之一，而且‘j影響企業(yè)發(fā)展的其他因素都有密切聯(lián)系。、實(shí)踐也證明，企、Ik內(nèi)部控制制度無(wú)效，往往導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理不善，食業(yè)內(nèi)部損失浪費(fèi)、不經(jīng)濟(jì)行為嚴(yán)重，違紀(jì)違法、舞弊現(xiàn)象小斷發(fā)生，食、【t經(jīng)濟(jì)效益低下，資產(chǎn)流失，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力下降。IXI此，內(nèi)控制度是箭健傘有效是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵，也是企、Ik領(lǐng)導(dǎo)人』卜確履行其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效手段。從這個(gè)意義上說(shuō)，評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，離不

16、開(kāi)對(duì)其內(nèi)控制度的評(píng)審。2企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)得好壞和被有效執(zhí)行的情況，能反映出企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的綜合管理水平和管理控制能力，而這兩種能力是領(lǐng)導(dǎo)人從事領(lǐng)導(dǎo)工作的必備素質(zhì)要求。企業(yè)內(nèi)部控制制度的主體是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，其客體是企業(yè)內(nèi)部的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。不同企業(yè)，內(nèi)部控制及其效果大不相同，即使同一企業(yè)，由于內(nèi)外部情況不同，其各個(gè)不同時(shí)期的內(nèi)部控制效果也不相同。內(nèi)部控制制度具有全面性，對(duì)企業(yè)的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面考核，而非局部；它具有經(jīng)常性，不是階段性與突擊性

17、的工作，涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)程序，各種管理控制職能的檢查；它具有關(guān)聯(lián)性，在企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)控制工作中，彼此之間都是相互關(guān)聯(lián)的，每一種控制行為成功與否均會(huì)影響另一種控制行為；而且內(nèi)控制度還具有潛在性，不論采取何種方式，也不論發(fā)生何種業(yè)務(wù)活動(dòng)，都潛在有控制意識(shí)和控制行為發(fā)生運(yùn)作。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)并使之有效執(zhí)行的過(guò)程，也是領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)管理能力的體現(xiàn)過(guò)程。衡量一個(gè)企業(yè)的內(nèi)控制度是否健全有效，主要看它能否對(duì)企業(yè)各職能部門(mén)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)

18、行有效組織、制約、考核和調(diào)節(jié)，能否促進(jìn)企業(yè)有秩序、有效率地實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理。二、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度評(píng)審是全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有很多方面，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所要評(píng)價(jià)的只是其中的一部分。根據(jù)規(guī)定主要是評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間，對(duì)其所在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任。具體來(lái)說(shuō)是要重點(diǎn)檢查企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，檢查企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

19、，檢查企業(yè)重大決策失誤問(wèn)題。在評(píng)價(jià)企、【p的基礎(chǔ)上對(duì)氽業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)履行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理責(zé)任、財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任等做出評(píng)價(jià)。對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)ij評(píng)審，足指審計(jì)人員對(duì)照內(nèi)部控制的預(yù)期目標(biāo)、理想的模式，對(duì)企、眥現(xiàn)有內(nèi)控制度在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)及其他記錄、財(cái)務(wù)及其他信息的可靠性和完整性；政策、法律法規(guī)、計(jì)劃、程序、章程、合同的遵循性；資產(chǎn)資源使用的經(jīng)濟(jì)性和有效性；資產(chǎn)的安全性；所訂立的目的張目標(biāo)的完成情況；預(yù)防和發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及糾止能力；各部門(mén)法定責(zé)任

20、的履行等方面的有效性和恰當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。蚓此，劉領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)內(nèi)控制度的評(píng)審，一方面涵蓋廠食業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，涉及了領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)伍的主要方面，能在內(nèi)容上滿足對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的要求。另一方面Ⅸt內(nèi)控制度的評(píng)審，通過(guò)制度審閱，可以r解食業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其處理的程序和職責(zé)分工，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、10／2005財(cái)會(huì)工作狀況以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度，從而評(píng)價(jià)制度的健全與完善程度；通過(guò)流程圖、調(diào)查表等方法，檢查和判斷實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)控制度的可

21、信程度；通過(guò)測(cè)試，考察內(nèi)控制度有效遵守情況，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況，薄弱環(huán)節(jié)、各控制點(diǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行揭示，有助于評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行缺陷、履行不完全等情況。因此評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人在開(kāi)展這些活動(dòng)中的責(zé)任，離不開(kāi)對(duì)其制度基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)。三、對(duì)內(nèi)控制度評(píng)審是正確界定領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效方法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任正確評(píng)價(jià)的前提是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定，即分清領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任性質(zhì)。以往的具體審計(jì)工作存在以下矛盾，使對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任界定存在較大風(fēng)險(xiǎn)。1企業(yè)的經(jīng)營(yíng)

22、管理活動(dòng)是連續(xù)的過(guò)程，而領(lǐng)導(dǎo)者的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是一種階段性的期間。領(lǐng)導(dǎo)人在任期中行使職權(quán)追求預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的過(guò)程，不論出于何種原因?qū)е滤鞯臎Q策同預(yù)定目標(biāo)相偏離的經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨之而成，即是責(zé)任本身具有連。續(xù)的逐步積累的特征，領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，有時(shí)并不能在任期內(nèi)表現(xiàn)出來(lái)。2我國(guó)國(guó)有企業(yè)往往實(shí)行集體領(lǐng)導(dǎo)制，一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，很難簡(jiǎn)單地界定是哪個(gè)人的責(zé)任，加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定有時(shí)也不能以一時(shí)反映出的財(cái)務(wù)收支數(shù)量變化為標(biāo)準(zhǔn)，而需要連

23、續(xù)的、綜合的分析判斷。3企業(yè)經(jīng)營(yíng)是有風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益好壞與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策密切相關(guān)，是企業(yè)內(nèi)外綜合因素影響的結(jié)果。4任期企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜多變性，和審計(jì)人員素質(zhì)、資源、手段相對(duì)不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)是涉及時(shí)間長(zhǎng)、范圍廣、內(nèi)容綜合要求高，而往往相對(duì)應(yīng)的審計(jì)資源及手段單一。麓一方面不可能對(duì)任期內(nèi)所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)詳細(xì)審查，另一方面經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜多變性，即使全部詳查，有時(shí)也不一定能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，或者將產(chǎn)生問(wèn)題的責(zé)任分清。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人任期

24、內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度評(píng)審可以有效地解決這些矛盾。因?yàn)榉智孱I(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，具體來(lái)說(shuō)，要從時(shí)間上分清不同時(shí)期的責(zé)任歸屬，要注意區(qū)分不同責(zé)任時(shí)期的責(zé)任歸屬以及行使權(quán)力的行為對(duì)任期的影響和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。綜上所述，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)審在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中有著重要的地位。它不僅是作為一種審計(jì)方式在節(jié)約審計(jì)資源、提高審計(jì)效率方面起著積極的作用，而且是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容，是客觀、全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中重視和研究

25、內(nèi)控制度的評(píng)審有著現(xiàn)實(shí)的意義。它有助于將審計(jì)模式由傳統(tǒng)的依賴賬目為基礎(chǔ)，向現(xiàn)代審計(jì)制度要求的以實(shí)行制度審計(jì)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變；有助于避免當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)重財(cái)務(wù)收支、輕管理效益，重定量分析、輕定性分析的不足；有助于強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)人加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的研究運(yùn)用，改變我囤企監(jiān)管理水平低下，資源使用低效，浪費(fèi)損失、舞弊現(xiàn)象居高不下的狀況，從而從真正意義：使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用得以轉(zhuǎn)化和擴(kuò)大。(作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)萬(wàn)方數(shù)據(jù)徑。內(nèi)部控制不僅是影響

26、企收發(fā)展的主要|劉京之一，向且與影響企業(yè)發(fā)展的其他因素都有密切聯(lián)系。實(shí)踐也證明.企業(yè)內(nèi)部控制制度無(wú)效，往往導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理不善，企業(yè)內(nèi)部損失浪貨、不經(jīng)濟(jì)行為嚴(yán)重，違紀(jì)違法、舞弊現(xiàn)象不斷發(fā)生，企業(yè)經(jīng)濟(jì)放益低下，資產(chǎn)流失，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)J下降。!大|此啕|人l校制度是創(chuàng)健食有效是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵，也是企、Ik領(lǐng)導(dǎo)人正確履行Jt任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效手段。從這個(gè)意義上說(shuō)，評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，離不開(kāi)對(duì)其內(nèi)控制度的評(píng)審。2.企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)得好壞和被

27、有效執(zhí)行的情況，能反映出企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的綜合管理水平和管理控制能力，而這兩種能力是領(lǐng)導(dǎo)人從事領(lǐng)導(dǎo)工作的必備素質(zhì)要求。企業(yè)內(nèi)部控制制財(cái)會(huì)工作狀況以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度，從而評(píng)價(jià)制度的健全與完善程度通過(guò)流程圖、調(diào)查表等方法，檢查和判斷實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)控制度的可信程度通過(guò)測(cè)試，考察內(nèi)控制度有效遵守情況，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況，薄弱環(huán)節(jié)、各控制點(diǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行揭示，有助于評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行缺陷、履行不完全等情況。因此評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人在開(kāi)展這些活動(dòng)中的責(zé)

28、任，離不開(kāi)對(duì)其制度基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)。三、對(duì)內(nèi)控制度評(píng)審是正確界定領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效方法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任正確評(píng)價(jià)的前提是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定，即分清領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任性質(zhì)。以往的具體審計(jì)工作存度的主體是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，其客體是企業(yè)內(nèi)部的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活在以下矛盾，使對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任界定存在較大風(fēng)險(xiǎn)。動(dòng)。不同企業(yè)，內(nèi)部控制及其效果大不相同，即使同一企業(yè)，由1.企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是連續(xù)的過(guò)程，而領(lǐng)導(dǎo)者的任期經(jīng)于內(nèi)外部情況不同，其各個(gè)不同時(shí)期的內(nèi)部控制效果也

29、不相濟(jì)責(zé)任是一種階段性的期間。領(lǐng)導(dǎo)人在任期中行使職權(quán)追求同。內(nèi)部控制制度具有全面性，對(duì)企業(yè)的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行金預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的過(guò)程，不論出于何種原因?qū)е滤鞯臎Q策同面考核，而非局部它具有經(jīng)常性，不是階段性與突擊性的工預(yù)定目標(biāo)相偏離的經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨之而成即是責(zé)任本身具有連.作，涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)程序，各種管理控制職能的檢查續(xù)的逐步積累的特征，領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，有時(shí)并它具有關(guān)聯(lián)性，在企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)控制工作中，彼此之間都是相互關(guān)聯(lián)的，每

30、一種控制行為成功與否均會(huì)影響另一種控制行為而且內(nèi)控制度還具有潛在性，不論采取何種方式，也不論發(fā)生何種業(yè)務(wù)活動(dòng)，都潛在有控制意識(shí)和控制行為發(fā)生運(yùn)作。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)并使之有效執(zhí)行的過(guò)程，也是領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)管理能力的體現(xiàn)過(guò)程。衡量一個(gè)企業(yè)的內(nèi)控制度是否健全有效，主要看它能否對(duì)企業(yè)各職能部門(mén)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效組織、制約、考核和調(diào)節(jié)，能否促進(jìn)企業(yè)有秩序、有效率地實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理。二、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度評(píng)審是全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)

31、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有很多方面，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所要評(píng)價(jià)的只是其中的一部分。根據(jù)規(guī)定主要是評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間，對(duì)其所在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任。具體來(lái)說(shuō)是要重點(diǎn)檢查企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，檢查企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，檢查企業(yè)重大決策失誤問(wèn)題9在評(píng)價(jià)企業(yè)的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)履行的財(cái)務(wù)合l管理責(zé)任、財(cái)經(jīng)法紀(jì)貞任、經(jīng)濟(jì)放益責(zé)任等做出評(píng)價(jià)。對(duì)內(nèi)控

32、制度進(jìn)行評(píng)審，是指審計(jì)人員對(duì)照內(nèi)部控制的預(yù)期目標(biāo)、理想的模式，x.j企收現(xiàn)有隊(duì)If專制度在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)及其他記錄、財(cái)務(wù)放其他信息的口J等性和元整性政策、法律法規(guī)、計(jì)劃、程序‘章程、合同的遵循性資產(chǎn)資源使用的經(jīng)濟(jì)性和有效怡資產(chǎn)的安全性所訂立的目的和目標(biāo)的完成情況頂防和發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及糾能力各部門(mén)法定責(zé)任的履行等為國(guó)的有效性和l愴馮性進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)內(nèi)控制度的評(píng)審，一方面涵蓋r企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，涉及了領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主安j

33、方向，能在內(nèi)容上滿足對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的要求〉另一方而.XJ內(nèi)擰制度的評(píng)審，通過(guò)制度審閱，可以了解企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，主安經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其處理的科序和職貞分止，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、E圈102005不能在任期內(nèi)表現(xiàn)出來(lái)。2.我國(guó)國(guó)有企業(yè)往往實(shí)行集體領(lǐng)導(dǎo)制，一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，很難簡(jiǎn)單地界定是哪個(gè)人的責(zé)任，加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定有時(shí)也不能以一時(shí)反映出的財(cái)務(wù)收支數(shù)量變化為標(biāo)準(zhǔn)，而需要連續(xù)的、綜合的分析判斷。3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)是有風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)

34、經(jīng)濟(jì)效益好壞與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策密切相關(guān)，是企業(yè)內(nèi)外綜合因素影響的結(jié)果。4.任期企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜多變性，和審計(jì)人員素質(zhì)、資源、手段相對(duì)不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)是涉及時(shí)間長(zhǎng)、施國(guó)廣、內(nèi)容綜合要求高，而往往相對(duì)應(yīng)的審計(jì)資源及手段單一。一方面不可能對(duì)任期內(nèi)所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)詳細(xì)審查，另方面經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜多變性，即使全部詳查，有時(shí)也不一定能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，或者將產(chǎn)生問(wèn)題的責(zé)任分清。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度評(píng)審可以有效地解決這些矛盾。因?yàn)榉智孱I(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任

35、，具體來(lái)說(shuō)，要從時(shí)間上分清不同時(shí)期的責(zé)任歸屬，要注意區(qū)分不同責(zé)任時(shí)期的責(zé)任歸屬以及行使權(quán)力的行為對(duì)任期的影響和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。綜上所述，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)審在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中有著重要的地位。它不僅是作為一種審計(jì)方式在節(jié)約審計(jì)資源、提高審計(jì)效率方面起著積極的作用，而且是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容，是客觀、全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中重視和研究?jī)?nèi)控制度的評(píng)審有著現(xiàn)實(shí)的意義。它有助于將審計(jì)模式由傳統(tǒng)的依賴賬