1、企業(yè)所得稅匯算清繳后的賬務(wù)處理方法企業(yè)所得稅匯算清繳后的賬務(wù)處理方法許多企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)匯算清繳后往往忽視進行賬后調(diào)整工作，企業(yè)在清繳后如不按稅許多企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)匯算清繳后往往忽視進行賬后調(diào)整工作，企業(yè)在清繳后如不按稅法規(guī)定進行賬務(wù)調(diào)整，勢必會給下年度或以后年度帶來不利因素和不良后果。如果企業(yè)將法規(guī)定進行賬務(wù)調(diào)整，勢必會給下年度或以后年度帶來不利因素和不良后果。如果企業(yè)將不應(yīng)計入成本費用的支出多計或少計，或用其它方式人為地虛列利潤等，就會

2、增加下年度不應(yīng)計入成本費用的支出多計或少計，或用其它方式人為地虛列利潤等，就會增加下年度或以后年度利潤，而已作納稅處理的已稅利潤在以后年度又極容易出現(xiàn)繼續(xù)征稅等情況，或以后年度利潤，而已作納稅處理的已稅利潤在以后年度又極容易出現(xiàn)繼續(xù)征稅等情況，使企業(yè)增加不必要的負擔(dān)；多提的短期借款利息，下年度如沖減財務(wù)費用也會增加利潤，使企業(yè)增加不必要的負擔(dān)；多提的短期借款利息，下年度如沖減財務(wù)費用也會增加利潤，造成所得稅重復(fù)計征，還會使企業(yè)財務(wù)狀況和

3、反映的會計信息失真，對這一問題如何處理造成所得稅重復(fù)計征，還會使企業(yè)財務(wù)狀況和反映的會計信息失真，對這一問題如何處理呢？本文結(jié)合實際工作中的一些體會，在此進行一些探討。呢？本文結(jié)合實際工作中的一些體會，在此進行一些探討。一、根據(jù)匯算清繳后賬務(wù)調(diào)整的原則，舉例說明賬務(wù)調(diào)整方法一、根據(jù)匯算清繳后賬務(wù)調(diào)整的原則，舉例說明賬務(wù)調(diào)整方法（一）調(diào)增調(diào)減利潤的會計賬務(wù)處理（一）調(diào)增調(diào)減利潤的會計賬務(wù)處理（例（例1）某企業(yè)）某企業(yè)1999年度利潤及利潤

4、分配表利潤總額為年度利潤及利潤分配表利潤總額為600000元，所得稅為元，所得稅為198000元。調(diào)增當(dāng)年度利潤元。調(diào)增當(dāng)年度利潤190000元，其中年終多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本元，其中年終多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本49000元，多提短期借款利元，多提短期借款利息85000元，固定資產(chǎn)清理凈收益元，固定資產(chǎn)清理凈收益19000元末轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，職工福利支出元末轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，職工福利支出37000元直接在管理費用中列支。調(diào)減利潤直接在管理費用中列支。調(diào)

5、減利潤101000元，其中少攤待攤費用元，其中少攤待攤費用11000元，少提福利費元，少提福利費9000元，補交營業(yè)稅元，補交營業(yè)稅39000元，生產(chǎn)費用誤記在建工程元，生產(chǎn)費用誤記在建工程31000元，少提折舊元，少提折舊11000元。元。其他還有企業(yè)購買國債利息收入其他還有企業(yè)購買國債利息收入20000元，滯納金元，滯納金2000元，被沒收財產(chǎn)損失元，被沒收財產(chǎn)損失20000元，元，工資總額超支工資總額超支23000元，贊助費支出元

6、，贊助費支出20000元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元。元。1.少計收益、多計費用，調(diào)增利潤會計處理少計收益、多計費用，調(diào)增利潤會計處理借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本49000預(yù)提費用預(yù)提費用85000固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理19000應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費37000貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整1900002.多計收益、少計費用調(diào)減利潤會計處理多計收益、少計費用調(diào)減利潤會計處理借：以前年度損益

7、調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整101000貸：待攤費用貸：待攤費用11000應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費9000應(yīng)交稅金營業(yè)稅應(yīng)交稅金營業(yè)稅39000在建工程在建工程31000累計折舊累計折舊11000（二）永久性或時間性差額的納稅調(diào)整（二）永久性或時間性差額的納稅調(diào)整按照會計方法計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計算的納稅所得按照會計方法計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計算的納稅所得（或虧損）之間存在著內(nèi)容和時間的差異，由

8、此導(dǎo)致的永久性或時間性差額都應(yīng)作納稅調(diào)（或虧損）之間存在著內(nèi)容和時間的差異，由此導(dǎo)致的永久性或時間性差額都應(yīng)作納稅調(diào)整。例整。例1中，國債利息收入、滯納金、被沒收財產(chǎn)損失、工資超支、贊助費支出都屬永久中，國債利息收入、滯納金、被沒收財產(chǎn)損失、工資超支、贊助費支出都屬永久性差異，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額屬時間性差異，由此兩種差異引起的納稅調(diào)整，一性差異，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額屬時間性差異，由此兩種差異引起的納稅調(diào)整，一二、查補所得稅

9、的會計處理二、查補所得稅的會計處理所得稅匯算清繳后，對查出應(yīng)補（退）企業(yè)所得稅如何進行會計處理，財政部至今尚未有所得稅匯算清繳后，對查出應(yīng)補（退）企業(yè)所得稅如何進行會計處理，財政部至今尚未有明文規(guī)定，在實際操作中很不統(tǒng)一，主要有這樣幾種意見：明文規(guī)定，在實際操作中很不統(tǒng)一，主要有這樣幾種意見：（一）通過似前年度損益調(diào)整（一）通過似前年度損益調(diào)整“科目核算科目核算”這樣處理如不對這樣處理如不對“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目發(fā)生額

10、科目發(fā)生額進行分析，在計算應(yīng)納稅所得額時容易發(fā)生差錯。所以此辦法不規(guī)范。進行分析，在計算應(yīng)納稅所得額時容易發(fā)生差錯。所以此辦法不規(guī)范。（二）通過（二）通過“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目核算。這不符合所得稅會計改革的要求，否定了科目核算。這不符合所得稅會計改革的要求，否定了所得稅是企業(yè)的一項費用支出的屬性，又將企業(yè)應(yīng)付的所得稅看做是企業(yè)與國家之間的一種分所得稅是企業(yè)的一項費用支出的屬性，又將企業(yè)應(yīng)付的所得稅看做是企業(yè)與國家之

11、間的一種分配關(guān)系，回到了所得稅是利潤分配的老路上去。所以此方法亦不可行。配關(guān)系，回到了所得稅是利潤分配的老路上去。所以此方法亦不可行。（三）通過（三）通過“所得稅所得稅”科目核算。這種處理符合所得稅會計改革的精神，根據(jù)具體會計核算科目核算。這種處理符合所得稅會計改革的精神，根據(jù)具體會計核算和稅收政策可選擇運用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。和稅收政策可選擇運用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法?，F(xiàn)按例現(xiàn)按例1資料作會計處理如下：資料作會計處理如下：

12、1.計算應(yīng)補交所得稅計算應(yīng)補交所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額794000（600000調(diào)增利潤調(diào)增利潤90000一調(diào)減利潤一調(diào)減利潤101000納稅調(diào)整納稅調(diào)整105000）應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅262020（79400033%）應(yīng)補所得稅應(yīng)補所得稅64020（262020一已提所得稅一已提所得稅198000）2.補交所得稅的差異分析補交所得稅的差異分析（1）在應(yīng)補交的所得稅中屬于凈調(diào)增利潤補交的，有）在應(yīng)補交的所得稅中屬于凈調(diào)增利潤補交

13、的，有29370元[（190000一101000）33%1（2）屬于納稅調(diào)整永久性差異補交的有）屬于納稅調(diào)整永久性差異補交的有14850元[（一（一200002000200002300020000）33%]（3）屬于納稅調(diào)整時間性差異補交的有）屬于納稅調(diào)整時間性差異補交的有19800元（元（6000033%）工補交所得稅會計賬務(wù)處理工補交所得稅會計賬務(wù)處理（1）補提所得稅）補提所得稅借：所得稅借：所得稅44220遞延稅款遞延稅款1980

14、0貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅64020（2）得稅得稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅64020貸：：銀行存款貸：：銀行存款64020年終企業(yè)所得稅匯算清繳的計算及查補稅的帳務(wù)處理年終企業(yè)所得稅匯算清繳的計算及查補稅的帳務(wù)處理問：某工業(yè)企業(yè)問：某工業(yè)企業(yè)1998年度實現(xiàn)利潤總計年度實現(xiàn)利潤總計531萬元。該企業(yè)年末平均職工數(shù)萬元。該企業(yè)年末平均職工數(shù)700人，上年人，上年實際發(fā)放工資總額實際發(fā)放工資總額834

15、.4萬元，并據(jù)以計提了職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（計稅工萬元，并據(jù)以計提了職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（計稅工資標(biāo)準(zhǔn)資標(biāo)準(zhǔn)660／人月平均）。向減災(zāi)／人月平均）。向減災(zāi)捐款捐款40萬元，已列入萬元，已列入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”帳戶。帳戶。1998年該企年該企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅218.09萬元。計算該企業(yè)年終應(yīng)補退的企業(yè)所得稅。若企業(yè)按上述資料萬元。計算該企業(yè)年終應(yīng)補退的企業(yè)所得稅。若企業(yè)按上述資料完成了

16、企業(yè)所得稅的年終匯算清繳工作，并已完成了完成了企業(yè)所得稅的年終匯算清繳工作，并已完成了1998年度財務(wù)決算的編報工作。稅務(wù)機年度財務(wù)決算的編報工作。稅務(wù)機關(guān)在關(guān)在1999年1月稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)如下問題：①該企業(yè)月稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)如下問題：①該企業(yè)1998年支付的基建工程貸款利息年支付的基建工程貸款利息2萬元，計入當(dāng)期財務(wù)費用②該企業(yè)元，計入當(dāng)期財務(wù)費用②該企業(yè)1998年度向某貿(mào)易公司借款年度向某貿(mào)易公司借款200萬元，解決臨時生產(chǎn)經(jīng)營資萬元

17、，解決臨時生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)不足，借期金周轉(zhuǎn)不足，借期1年，年利率為年，年利率為12％（銀行同類同期貸款利率為％（銀行同類同期貸款利率為10％）。此項利息也已計％）。此項利息也已計入當(dāng)期財務(wù)費用。計算該企業(yè)應(yīng)查補的企業(yè)所得稅，并做出調(diào)帳和補稅的會計分錄。入當(dāng)期財務(wù)費用。計算該企業(yè)應(yīng)查補的企業(yè)所得稅，并做出調(diào)帳和補稅的會計分錄。答：一、計算年終應(yīng)補所得稅答：一、計算年終應(yīng)補所得稅1.超標(biāo)準(zhǔn)工資應(yīng)調(diào)增所得額＝超標(biāo)準(zhǔn)工資應(yīng)調(diào)增所得額＝83440