1、非上市公司股票期權(quán)所得的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理(2014031916:20:52)轉(zhuǎn)載▼標(biāo)簽：轉(zhuǎn)載分類(lèi)：財(cái)會(huì)與稅務(wù)原文地址：原文地址：非上市公司股票期權(quán)所得的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理作者：作者：股票期權(quán)制度作為一種激勵(lì)制度，可以?xún)?yōu)化上市公司與高層經(jīng)理人員間的委托代理關(guān)系。目前，我國(guó)很多上市公司都出臺(tái)了相關(guān)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其中股票期權(quán)就是一種主要形式。但是，除上市公司以外，非上市公司也可以把股票期權(quán)作為對(duì)高層管理人員的一種激勵(lì)方式。一、非上市公司股票期權(quán)所

2、得的稅務(wù)處理對(duì)于股票期權(quán)所得的稅務(wù)處理問(wèn)題，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)過(guò)兩個(gè)文件：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)），以上兩個(gè)文件只適用于上市發(fā)行股票的公司按照規(guī)定對(duì)員工實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。非上市公司對(duì)員工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，授予員工股票期權(quán)如何征稅，我們應(yīng)該參照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于阿

3、里巴巴（中國(guó)）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕1030號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間非上市公司員工取得公司授予股票期權(quán)所得的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按雇員的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)日確定，即員工根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款取得股票的時(shí)間。如果公司是無(wú)償授予員工股票的，員工無(wú)需支付對(duì)價(jià)，則應(yīng)為員工實(shí)際取得股票的日期。（二）應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)非上市公司員工取得公司授予股票期權(quán)所得的應(yīng)納稅所得額為其從公司

4、取得非上市股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)低于購(gòu)買(mǎi)日該股票價(jià)值的差額。由于非上市公司的股票沒(méi)有可參考的市場(chǎng)價(jià)格，為便于操作，除存在實(shí)際或約定的交易價(jià)格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類(lèi)似股票的實(shí)際交易價(jià)格情形外，購(gòu)買(mǎi)日股票價(jià)值可暫按非上市公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來(lái)確定。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，可比照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全

5、年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。即先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的股票期權(quán)所得，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適根據(jù)國(guó)稅函〔2007〕1030號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)于非上市公司員工取得的股票期權(quán)所得，比照國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件規(guī)定的方法計(jì)算。由于王某2月份取得的工資薪金為20000元，因此，王某股票期權(quán)所得的應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程如下：第一步：確定稅率第一步：確定稅率

6、15000012=12500（元），對(duì)應(yīng)的稅率為20%，速算扣除數(shù)為375。第二步：第二步：計(jì)算稅算稅額應(yīng)納稅額為15000020%－375=29625（元）二、非上市公司股票期權(quán)所得的會(huì)計(jì)處理目前，對(duì)于非上市公司股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理，我們主要的依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》的規(guī)定，即非上市公司授予高管股票期權(quán)屬于“換取職工服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付”，其會(huì)計(jì)處理方法如下：對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)